第八章-物流成本性态分析与决策

1第八章基于成本的管理主要内容物流成本性态分析物流系统本量利分析物流成本预算管理物流成本控制8.1物流成本性态分析一、成本性态也称成本习性，指成本总额与业务总量之间的依存关系。分类：变动成本固定成本混合成本41.变动成本：发生总额随业务量的增减变化而近似成正比例增减变化的成本特点：总额的正比例变动性业务量成本变动成本总额5特点：总额的正比例变动性单位变动成本的不变性业务量成本单位变动成本6变动成本根据发生原因进一步划分(1)技术性其单位成本受客观因素影响，消耗量由技术因素决定(2)酌量性单耗受主观因素决定，其单位成本主要受企业管理部门决策影响7变动成本水平衡量：单位额降低措施：降低单位成本的消耗量改进技术更新设备提高生产率82.固定成本：成本总额保持稳定，与业务量的变化无关特点总额不变性业务量成本固定成本总额9特点总额不变性单位成本的反比例变定性业务量成本单位固定成本10根据其支出数额是否受管理当局短期决策行为的影响，进一步划分(1)酌量性(管理固定成本、规划成本和抉择固定成本)通过管理当局短期决策行为可以改变其支出数额的成本项目(2)约束性(承诺)通过管理当局短期决策行为不能改变其支出数额的成本项目11混合成本:介于固定成本与变动成本之间，既随业务量变动又不与其成正比例的那部分成本12按变动趋势的不同特点分类(1)半变动成本：两部分（y=a+bx）固定基数+其上随业务量变化的成本业务量成本半变动成本总额变动成本固定成本13(2)半固定成本(阶梯式固定成本)：在各个范围内，总额不变；超出范围，跳跃变化业务量成本14(3)延期变动成本：相关范围内总额不变；超出则随业务量变化业务量成本变动成本固定成本15混合成本的分解1.定性分析方法根据各个成本账户的性质、合同中关于支付费用的规定、生产过程中各种成本的技术测定等来具体分析162.历史成本分析方法（定量法）根据混合成本在过去一定期间内的成本与业务量的历史数据，采用适当的数学方法加以分解，来确定固定成本总额和单位变动成本的平均值17(1)高低点法:（两点法）根据企业一定期间历史数据中的最高业务量和最低业务量之差以及他们对应的混合成本之差，计算出单位变动成本，进而分解182.历史成本分析方法(1)高低点法:（两点法）y=a+bx单位变动成本b=固定成本a=最高业务量成本-最高业务量成本×单位变动成本=最低业务量成本-最低业务量成本×单位变动成本最高业务量成本-最低业务量成本最高业务量-最低业务量19例：某公司去年1-6月的设备维修费月份123456业务量维修费7210821552009220102306205单位变动成本b=(230-200)/(10-5)=6固定成本a=230–6×10=170或a=200-6×5=170维修费成本性态方程：y=170+6x例2某汽车修理费在运行600小时是600元，运行540小时是544元。21优点：简单易行，计算迅速缺点：不太准确22(2)散布图法(布点图法、目测画线法)将若干期业务量和成本的历史数据标注在业务量和成本构成的坐标图上，形成若干分散点，然后根据目测画一条尽可能接近所有坐标点的直线23(2)散布图法(布点图法、目测画线法)250200150100500x12345678910直线与y轴的交点即为固定成本a=165直线斜率即为单位变动成本b=6.5成本变动趋势方程y=165+6.5x总成本成本业务量24优点：比高低点法准确缺点：方程式的质量取决于分析者的主观判断的质量，有时误差较大25(3)回归直线法(最小平方法)根据最小平方原理，从大量历史数据中计算出最能反映成本变动趋势的回归直线方程(3)回归直线法(最小平方法)根据最小平方原理，从大量历史数据中计算出最能反映成本变动趋势的回归直线方程月份123456业务量维修费721082155200922010230620526优点：更加精确缺点：计算过程繁琐，适于计算机27总成本公式及其成本性态模型总成本=固定成本总额+变动成本总额＝固定成本总额+（单位变动成本×业务量）y=a+bx业务量成本xyabxy=a+bx8.2物流系统本量利分析1、确定盈亏平衡点2、进行经营安全程度评价3、确定一定目标利润下的业务量1、盈亏平衡分析盈亏平衡点单项物流服务的保本点：能使物流达到保本状态的单项业务量的总称两种指标：保本点业务量保本点营业收入本量利分析基本模型31xy业务量保本点收入成本总收入总成本变动成本固定成本例：汽车运输企业的运输业务某运输公司，单位变动成本150元/千吨公里，固定成本总额20万元，营业税率3%。本月预计货物周转量5000千吨公里，单位运价200元/千吨公里。计算保本点运输周转量、保本点运输营业收入332、进行经营安全程度评价安全边际：实际的（或预计的）销售量或销售额与盈亏临界点的销售量或销售额的差额安全边际量=实际(或预计)业务量-保本点业务量安全边际额=实际(或预计)营业收入-保本点营业收入安全边际率=保本作业率=安全边际量实际(或预计)业务量保本点业务量实际(或预计)业务量接上例某运输公司，单位变动成本150元/千吨公里，固定成本总额20万元，营业税率3%。本月预计货物周转量5000千吨公里，单位运价200元/千吨公里。计算安全边际指标。安全边际量=5000-4545.45=454.55(千吨公里)安全边际额=100-90.909=9.091(万元)安全边际率=9.09%保本作业率＝90.91%（说明现有业务量的多大比例用于回收成本）37物流系统经营安全程度检验标准提高安全边际率的方式降低单位变动成本降低固定成本扩大业务量提高价格安全边际率10%以下10--20%20--30%30-40%40%以上安全程度危险值得注意一般安全比较安全非常安全3、确定一定目标利润下的业务量(1)保利点的计算在既定单价和成本水平条件下，为实现一定目标利润，要达到一定的业务量或营业收入固定成本总额+目标利润单位价格-单位变动成本保利点业务量=39接上例，单位变动成本150元/千吨公里，固定成本总额20万元，营业税率3%。本月预计货物周转量5000千吨公里，单位运价200元/千吨公里。本期要实现15万元总利润?本期若要实现15万元净利润，则要求业务量达到多少？（t=25%）40本期要实现15万元总利润?保利点业务量==(200000+150000)/(200-200×3%-150)≈7954.55(千吨公里)固定成本总额+目标利润单位运价×(1-营业税率)-单位变动成本414.有关因素变动对本量利指标的影响(1)相关因素变动对保本点和保利点的影响单价单独变动单位变动成本单独变动固定成本单独变动目标利润、营业量42(2)相关因素变动对安全边际的影响单价单位变动成本固定成本预计营业量43(3)相关因素变动对利润的影响单价单位变动成本固定成本营业量445.多项物流服务的本量利分析若核算时可按不同服务分别进行固定成本和变动成本的核算，则按单项若有一种是主要服务，其边际贡献的比例最大，其他服务贡献很小或发展余地不大45若比重都较大，且未分项目核算，无法计算业务量，只能计算营业收入固定成本总额综合边际贡献率固定成本总额+目标利润综合边际贡献率安全边际额实际或预计营业收入保本点营业收入=保利点营业收入=安全边际率=某物流企业提供三种业务，固定成本总额为70000元，其他资料如下表。对该企业进行盈亏平衡分析。A业务B业务C业务合计服务单价单位变动成本边际贡献率业务量营业收入收入比重201430%500010000025%151033.3%1000015000037.5%10640%1500015000037.5%400000100%当A、B、C三种服务的业务量分别为4000、4000、6000单位时，企业是否保本？8.3物流成本控制主要内容成本控制概述预算管理标准成本法目标成本法49一、成本控制1.含义依据一定的物流成本标准，对实际发生的物流成本进行严格审核，发现浪费，进而采取不断降低物流成本的措施，实现规定的物流成本目标。8.3.1物流成本控制概述502.基本程序（1）制定成本控制标准（2）监督成本形成过程（3）及时纠正不利偏差（4）评价和激励8.3.1物流成本控制概述513.成本控制原则（1）经济（2）全面（3）责权利相结合（4）目标控制（5）重点控制8.3.1物流成本控制概述52一、固定预算1.固定预算的概念又称静态预算法，是指在编制预算时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量（如生产量、销售量）水平作为唯一基础来编制预算的一种方法。8.3.2物流成本预算的编制532.固定预算的特点方法简单，易行适应性差，即按事先确定的某一业务量来编制预算可比性差，在实际业务与预计业务量差别较大的情况下，不利于控制、考核和评价企业预算的执行情况适应范围业务量水平较为稳定的企业或非营利组织54二、弹性预算1.弹性预算的概念（变动预算、滑动预算）在编制成本预算时，预先估计到计划期内业务量可能发生的变动，编制出一套能适应多种业务量的成本预算，以便分别反映在各业务量的情况下所应支出成本水平的一种预算8.3.1物流成本预算的编制2.弹性预算的基本原理把成本按成本性态分为变动成本与固定成本两部分，只调整变动成本部分。Y=a+bX563.物流成本弹性预算的编制（步骤）(1)业务量计量单位的选取代表性强，直观性强(2)确定业务量变动范围70%-120%；【历史最低，历史最高】；【悲观，乐观】(3)确定各项物流成本与业务量之间的数量关系(4)选择弹性预算的表达方式公式法列表法例２某流通加工中心欲编制弹性预算，资料如下：１、直接人工：基本工资3000元，另加每工时津贴0.5元２、材料费：每工时负担0.15元３、折旧费：5000元４、维护费：生产能力在3000~6000工时范围内，基数为2000元，另加每工时应负担0.58元。５、水电费：基数为1000元，另加每工时应负担0.20元。试用列表法和公式法分别编制工时在3000~6000的弹性预算。（列表法间隔为1000工时）584.弹性预算的特点具有伸缩性前提是成本可划分为固定成本和变动成本优点适应范围广，对生产经营的变动适应性强连续使用有利于成本分析与控制59二、零基预算美国彼得·派尔于20世纪60年代提出对于任何一项预算支出，不是以过去或现有成本水平为基础（增量预算，调整预算），而是一切都以零为起点，从根本上考虑其必要性及其数额的多少。工作量极大60二、零基预算作业成本预算（ABB）是作业成本法的相反过程，根据运营单位所提供的“作业量”来决定应向这些单位提供的资源数量。本质上属于零基预算。作业成本预算的步骤１、估计预算期的营业量２、预计组织的作业需求例：预期总运量为32000单位，平均运输规模25单位，则运输次数为32000/25=1280(次)３、计算执行组织作业所需的资源量例：由对运输作业的需求量计算出对卡车的资源需求的过程。接上例，运输作业需要1280次，运输消耗率为每800次运输需要配置一辆卡车。则所需卡车数量：1280/800＝1.6辆４、确定满足需求的实际资源供给将作业的资源需求转化为必须提供的资源总量。例：要求的卡车为1.6辆，实际供给应为2辆５、确定作业能量在实际供给的资源水平上确认闲置生产能力。例：2－1.6=0.4辆，可用于其他作业作业成本预算案例讨论案例见作业成本法计算案例8.3.3标准成本法制定物流服务标准成本主要考虑：直接材料、直接人工、间接费用。标准成本法适用于管理水平高的大批量生产的制造企业1、物流直接材料标准成本（包装、流通加工）＝价格标准×用量标准价格标准：发票价格、运费、检验费、正常损耗用量标准：根据运营流程、管理要求（定额）2、物流直接人工标准成本＝标准工资率×标准工时标准工时：普通熟