基层地税系统税收执法风险防控研究

基层地税系统税收执法风险防控研究---以D地税局耕地占用税稽查案件为例中文摘要基层地税税收执法风险的识别与防控研究随着纳税人维护自身合法权益意识的增强与公众监督渠道的完善，以及国家对违法行政行为的严厉打击，税收执法风险成为了悬在地税部门头上的一柄利剑。税务部门的职务犯罪主要集中在直接做出行政执法行为的基层税务部门上，防范基层地税税收执法风险也就成为了地税系统执法风险的防范重点。研究基层地税税收执法风险，不仅是地税系统开展依法治税和队伍建设的要求，更是保护税务干部的重要举措。当前基层地税部门在依法行政方面取得了一定成效，但依然存在着税收执法不作为、越权执法、滥用裁量权、执法依据适用不当、侵害纳税人权益等执法风险问题，这严重影响了地税部门依法治税工作的有序推进。本文运用风险管理理论，将理论与实践有机结合起来，在明确基层地税部门工作流程的基础上，通过风险管理理论中的工作流程识别方法，分析识别基层地税税收执法工作流程中的风险点、归纳出基层地税执法风险的具体表现形式，从税收立法等四个方面分析引发执法风险的原因，结合D地税局具体的稽查案例对基层地税执法风险的表现形式及起因加以说明，最后有针对性地提出改进建议和防范措施。关键词：基层地税执法风险防控措施目录第一章绪论.........................................................41.1研究背景及意义................................................41.2研究方法与思路................................................41.2.1研究方法..................................................41.2.2研究思路..................................................5第二章文献回顾.....................................................62.1国外相关研究..................................................62.2国内相关研究..................................................72.3文献述评......................................................8第三章基层地税系统税收执法风险的现状剖析...........................93.1基层地税执法环节的风险识别....................................93.1.1税务登记方面..............................................93.1.2税款申报征收管理方面......................................93.1.3票证管理方面.............................................103.1.4税收法制建设方面.........................................103.1.5税务稽查方面.............................................113.2基层地税执法风险的具体表现...................................113.3基层地税系统产生税收执法风险原因分析.........................143.3.1从税收法制角度分析.......................................143.3.2从税收执法环境角度分析...................................153.3.3从执法风险管理机制角度分析...............................183.4.4从执法主体角度分析.......................................20第四章基层地税系统执法风险案例分析................................234.1D地方税务局与C公司基本情况.................................234.2C公司耕地占用税稽查案情介绍.................................234.3D地税执法风险识别与原因分析.................................274.3.1D地税局执法风险的识别...................................274.3.2税收执法风险原因分析.....................................29第五章基层地税系统执法风险的防控措施..............................315.1税收法制方面.................................................315.1.1提高税法立法层次.........................................315.1.2避免不同法规之间的相互抵触...............................315.1.3完善税收法律体系,加强税收规范性文件管理..................315.1.4增强税收立法的公开化和透明度.............................325.2税收执法环境方面.............................................325.2.1遏制地方政府对税收执法进行不当干预.......................325.2.2科学编制税收计划，提高计划执行的有效性...................335.2.3加强部门协作，推动社会综合治税...........................345.2.4优化纳税服务，提高纳税遵从...............................345.3执法风险管理机制方面.........................................355.3.1执法环节的风险防范机制...................................355.3.2监控制约措施方面.........................................385.4执法主体方面.................................................395.4.1加强法制教育和综合能力培养教育...........................395.4.2建立有效的激励机制.......................................40结论...............................................................41第一章绪论1.1研究背景及意义全面推进依法治国，建立社会主义法治国家是党和国家确定的基本方略。十八届四中全会通过的《中共中央关于全面推进依法治国若干重大问题的决定》指出，必须坚持依法治国、依法执政、依法行政共同推进，促进国家治理体系和治理能力现代化。作为行政执法部门，国家对地方税务机关执法能力的要求也明显提高。面对日益复杂的经济环境，税务部门面临着诸多新情况与新考验。另一方面，纳税人亦在逐步提高自身的维权意识和法律意识，各个阶层对税务部门的执法行为也给予了前所未有的关注，这使税收执法风险爆发的可能性日趋增加。税收执法权在税务系统内部呈金字塔形分布，基层税务机关在实际工作中掌握着较大的涉税事项执法权和自由裁量权，因而比上级主管部门承担了更多的税收执法风险。特别是基层地税，作为地方财政组织收入的主要部门，受到地方政府干预的情况更多更复杂。部分地方政府以及官员为了使自身利益最大化，以行政权威或其他理由干预地税机关执法，不仅违背了党和国家依法治国的理念，弱化了制定税收政策的调控效果，而且给地税部门造成了税收执法风险。因此，研究基层地税系统税收执法行为，防范基层地税执法风险，对维护纳税人及地税干部职工的合法权益，推进地税事业的发展，加强地方政府依法执政等方面有着重要意义。1.2研究方法与思路1.2.1研究方法（1）文献研究法。本文通过查阅相关税收法律法规、基层地税内部管理制度、规范性文件和稽查案件资料，检索研究风险管理理论和税收执法风险管理相关研究成果，寻找理论支持，进而掌握防控税收执法风险的最新动态以及相关理论。（2）实地调查研究法：以老师的指导和本人一直以来所从事的基层工作为基础，深入研究D地税局当下在控制税收执法风险管理上的薄弱环节与弊端，进而查找执法风险点，剖析税务部门在税收执法方面出现风险的基本原因，提出有针对性的应对举措。（3）归纳分析法：我们所采用的分析与推理问题的方式是实践证明了的、客观存在的价值标准，个别性结论均是由一般性事理或普遍性结论推出来的，采用的是个案分析与共性概括结合的分析方式。大量搜集各地基层税务执法部门当下执法过程中遇到的风险点或个别案例，进而概括出其共同的特点，然后总结出一般性结论，发现税收执法部门在风险管理方面要坚持的一般规律与主要流程。1.2.2研究思路本文的思路是首先阐述选题的意义，在参考相关文献的基础上，根据风险管理理论，将理论与基层地税执法实践有机结合，明确基层地税执法工作环节、工作流程，运用风险识别方法中的流程分析法，分析基层地税各个工作环节中执法风险的具体表现形式以及形成原因，最后通过对D地税局耕地占用税稽查案例中地税机关的执法风险形式及成因的分析，从四个方面对基层地税防范税收执法风险提出了可操作的、有效的措施；然后得出结论，分析论文创新之处，进而指明以后的研究方向。第二章文献回顾2.1国外相关研究外学者对风险的研究起步时间比较早，研究相对深入。美国学者海斯（1895）最早提出了风险的概念，认为“风险就是损失发生的可能性”，这种观点主要强调只要有损失的可能性，风险就一定存在。Knight（1921）指出，“概率估计的可靠性和把它当作一类可保险成本来处理的可能性”就是风险。还有国外学者提出风险是“在某个特定时间和特定状态下可能发生的结果变动”。还有“危机说”与“机会说”。“危机说”认为风险是一种消极事件，一种危机，可能为相关方带来损失；“机会说”强调存在遭受损失的风险越大，可能获得的回报也就越大。上述对风险概念的定义，各有侧重，但都为风险管理的研究奠定了理论基础。1930年，美国学者所罗门·许布纳博士首次提出风险管理应涵盖于管理学范畴内。1956年，拉塞尔·加拉尔在《风险管理-成本控制的新名词》中，风险管理首次以理论的形式出现，进而演变成一门学科，开始出现在西方一些商学院的课程中。在20世纪70年代后，尤其是风险和保险管理国际协会1983年通过“101条风险管理准则”后，风险管理更是进入了迅速发展的新阶段。税收风险管理的发展起步较晚。1997年经济合作与发展组织（OECD）发布了税收风险管理的一般性指导原则，第一次提出了税收征管实践同有关理论的密切联系。2004年，经合组织下设的财政事务委员会（CFA）发表了《遵从风险管理：管理和改进税收遵从》，对有关国家防控税收风险进行了概括，提出税收执法风险重在“管理”，即提供税收执法风险防范机制的管理方式与程序。此外，欧盟亦从原则上对管理税收征管过程进行指导，并于2006年公布了《税收风险管理指导意见》，把税收风险管理界定成“防范税收执法风险”的一种最佳方法。理论上看，尽管上述指导原则都强调了税收风险管理的重要性，但其视角却不相同。OECD站在了纳税人的角度上对税