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2模块二包装物的核算31模块一材料物资的核算模块三低值易耗品的核算了解材料物资、包装物和低值易耗品的概念；掌握商品流通企业材料物资、包装物和低值易耗品购进、发出的相关账务处理；掌握包装物和低值易耗品的摊销方法及账务处理。一、材料物资核算的范围材料物资是用于企业业务经营、设备维修、劳动保护、办公等方面的材料用品，如保管商品用的药剂、维修用的零配件、劳动保护用的服装鞋帽以及办公用品用具。这些材料用品一经领用随即消耗，成为企业的费用支出；有些物品虽然使用年限较长，但单位价值较低，为简化核算，也于领用时作为费用处理。二、材料物资增加的核算材料物资的增加主要有购进和从报废包装物、低值易耗品中作价转入等。购进材料物资一般按实际采购成本计价入账，包括进价和运杂费。若购进材料物资品种繁多，发生运杂费等共同性支出数额不大，而且不易区分，可将其直接计入销售费用。二、材料物资增加的核算购进材料物资几种情况货款已经支付，同时材料物资已验收入库。123货款已经支付，材料物资尚未验收入库。货款尚未支付，材料物资已经验收入库。（一）材料物资领用的核算三、材料物资减少的核算企业因业务经营或维修需要领用材料物资时，应按规定办理领料手续，填制领料单，经批准后，向保管部门领取。保管部门将领料单及其附件，定期或不定期送交财务部门，据以入账。（二）材料物资出售的核算企业多余或闲置不用的材料物资，经批准可对外出售。材料物资出售不是企业经营的主营业务，因此，其销售收入与销售成本应分别通过“其他业务收入”与“其他业务成本”科目核算。三、材料物资减少的核算四、材料物资的盘点材料物资的单位价值较小，而且不是企业经营的主要对象，往往容易发生差错，因此，必须建立材料物资的盘点制度，进行定期盘点，以保证材料物资的安全，做到账实相符，保证核算的准确性、真实性。目录二包装物一、概念包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。二、分类(一）按其储存保管点分：库存包装物库存已用包装物包装物库存未用包装物使用中包装物一、包装物核算的范围随同商品出售而不单独计价的包装物。2随同商品出售而单独计价的包装物3出租或出借给购买单位使用的包装物4用于包装商品作为商品组成部分的包装物1目录注意：下列各项不属于包装物的核算范围：（1）各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“原材料”科目内核算；（2）用于储存和保管商品、材料而不对外出售的包装物，应按价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”或“低值易耗品”科目核算；（3）计划上单独列作企业商品产品的自制包装物，应作为“库存商品”处理。目录三、包装物的核算（一）设置“包装物”账户是用来核算包装物的收入、发出和结存情况的账户。属于资产类账户。明细账设置：应按包装物的类别、品种规格设置。目录包装物核算的科目设置包装物1、购入、自制、委托外单位验收入库2、出租、出借包装物的收回1、领用2、随同商品出售3、出租、出借4、报废期末余额二、包装物收进的核算1.购进包装物的核算2.回收包装物的核算（一）购进包装物的核算（1）单独购进包装物的核算（2）随货购进包装物的核算二、包装物收进的核算目录★购进包装物核算1、单独购进包装物的核算企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的包装物，以及其他方式取得的包装物，其账务处理与原材料一样，可比照“原材料”科目的相关规定进行会计处理。目录★(一)购进包装物核算1、随货购进单独计价包装物的核算其核算方法与单独购进包装物的核算方法基本相同。所不同的是由于随货购进包装物的目的是为了采购商品，所以，购进时发生的运费全部计入商品成本，而不能分摊计入包装物成本。目录2.随货购进不单独计价包装物的核算这类包装物在购进验收入库时，只能与商品合并在一起通过“库存商品”账户核算。如果随货购进的包装物没有随货销售，对于腾空的包装物，若仍能作包装容器使用的，应借记“包装物”账户，贷记“销售费用”账户；若已有损坏，作为废旧材料验收入库时，则借记“原材料”账户，贷记“销售费用”账户。（二）回收包装物的核算包装物回收有两种情况：一是企业自行回收复用，其核算方法与包装物单独购进相同，不再举例说明；二是代其他单位回收包装物，回收的包装物因不属于本企业所有，故不作为包装物核算，但为保护包装物的安全，应在“备查簿”中登记。回收时所垫付的价款，通过“其他应收款”科目反映，收取的回收手续费通过“其他业务收入”科目处理。二、包装物收进的核算三、包装物发出的核算1．包装物领用的核算2．包装物出售的核算（一）包装物领用的核算商品流通企业内部领用包装物，因直接和商品结合在一起，构成商品的组成部分。领用包装物时，由使用部门填制“包装物领用单”，据以入账，借记“销售费用”、“管理费用”科目，贷记“包装物”科目。价值较大时，可分期摊销。三、包装物发出的核算（二）包装物出售的核算（1）单独出售（2）随同商品出售三、包装物发出的核算目录★3、随同产品出售的包装物☆不单独计价包装物随同商品出售，作为包装材料——列作销售费用处理。借：销售费用贷：包装物☆单独计价随同商品出售，视为材料销售，出售包装物成本——作为其他业务收入处理。结转成本：借：其他业务成本贷：包装物四、包装物摊销的核算213•分期摊销法•一次推销法•五五摊销法目录一次摊销法含义：是指在领用低值易耗品时，将其价值全部一次计入有关的成本费用中的一种方法。这种方法比较简单，但费用负担不够均衡。适应于一次领用数量不多，价值比较低或容易损坏的，使用期限比较短的低值易耗品。（二）分期（分次）摊销法分期（分次）摊销法是根据包装物的实际成本和预计使用期限，分月（分次）平均摊销计入成本费用的一种摊销方法。其计算公式为：某种包装物每月（次）摊销额＝该包装物购进成本/预计使用月数（或次数）四、包装物摊销的核算目录★五五摊销法含义：是指领用低值易耗品时，先摊销它的价值一半，剩下的一半留在报废时候再摊销，这样分两次摊入成本费用的方法，叫做五五摊销法。适应：价值较低、使用期限较短的低值易耗品，也适应于各月份领用、报废数额比较均衡的低值易耗品。（三）五五摊销法五五摊销法是指在领用包装物时摊销其价值的50％，报废时再摊销其余50％的方法。采用这种方法，领用包装物时，将其成本从“包装物——库存未用包装物”科目转出。同时，按其实际成本的50％，计算当期领用包装物的摊销额，借记“销售费用——包装费”等科目，贷记“包装物——包装物摊销”科目，其余50％的价值在报废时扣除残值再予以摊销。四、包装物摊销的核算目录出租（出借）包装物时：结转其成本出租包装物——其他业务成本出借包装物——销售费用出租（出借）包装物金额比较小可采用一次摊销法：借：其他业务成本（出租）销售费用（出借）贷：包装物目录包装物租借的核算包装物租入、借入的核算企业租入或借入包装物时，要支付出租或出借企业一定数额的押金，届时借记“其他应收款”账户，贷记“银行存款”账户。租入包装物归还时，要根据租用天数支付租金，届时应列入“销售费用”账户。目录★4、包装物租借的核算例：租用塑料周转箱50只，每只支付押金42元，当即签发转账支票付讫。共使用了20天，每只每天0.25元计算租金，收到以押金抵付租金后的差额1850元的转账支票，存入银行。借：其他应收款——包装物押金2100贷：银行存款2100借：销售费用——包装费250（20*0.25*50）银行存款1850贷：其他应收款——包装物押金2100（二）包装物盘点的核算商品流通企业的包装物流动性大，存放地点较分散，容易造成毁损丢失。为保护包装物的安全，加强其管理，保证核算资料的正确、真实，需要对包装物进行定期或不定期的盘点。盘点中，如发现账实不符，要及时反映入账，并尽快查明原因，分清责任，报请领导审批处理。对盘点中发现的多余或不适用的包装物也应提出处理意见，做到物尽其用。五、包装物修理、盘点的核算目录第三节低值易耗品一、概念低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。低值易耗品使用年限较短（不满一年），单位价值在规定限额以下的物品，从性质看，属于劳动资料，可以多次参加周转，且不改变原有形态。二、分类低值易耗品的分类，通常按其用途进行分类，分为下面几类：一般工具；专用工具；替换设备；管理用具；劳动保护用品；其他。目录三、低值易耗品的核算低值易耗品入库低值易耗出库低值易耗品成本品成本库存低值易耗品成本明细账设置：应按低值易耗品的类别、品种、规格设置。一、低值易耗品核算的范围对在用低值易耗品按使用部门进行数量和金额明细核算的企业，可在该科目下设置“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品摊销”三个三级明细科目。采用这种做法时，其期末借方余额为期末库存未用低值易耗品的实际成本，以及库存已用低值易耗品的摊余价值。如果企业低值易耗品业务比较多，也可以将“低值易耗品”作为一级会计科目使用。二、低值易耗品购进的核算商品流通企业购进低值易耗品，应以购进低值易耗品的原始进价，加上可以直接认定的运杂费和包装费作为其成本入账。如在购进多种低值易耗品而发生的运费难以按品种划分时，也可以直接列入“管理费用——低值易耗品摊销”科目。三、低值易耗品领用及摊销核算（一）一次摊销法一次摊销法是指在领用低值易耗品时，将其全部价值摊入管理费用的方法。会计处理上，借记“管理费用——低值易耗品摊销”科目，贷记“低值易耗品——在库低值易耗品”科目。报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当期低值易耗品摊销额的减少，冲减对应的费用科目。（一）一次摊销法三、低值易耗品领用及摊销核算分期（分次）摊销法是根据低值易耗品的购进成本、预计使用期限，平均计算每期（次）应摊销数额的一种方法。其计算公式为：某种低值易耗品月（次）摊销额＝该低值易耗品的购进成本/预计使用月数（或次数）（三）五五摊销法五五摊销法是指领用低值易耗品时摊销其价值的50％，报废时再摊销其余50％的方法。采用五五摊销法，领用时，应将低值易耗品的实际成本从“在库低值易耗品”二级科目转入“在用低值易耗品”二级科目，同时按领用低值易耗品的实际成本的50％作为摊销额记入有关费用科目；低值易耗品报废时，再摊销剩余50％，同时将其残料价值冲减摊销的费用，并将其全部价值与摊销额相互结转，即“在用低值易耗品”与“低值易耗品摊销”相互转销。三、低值易耗品领用及摊销核算目录采用五五摊销法采用五五摊销法的情况下，需要单独设置“低值易耗品——在用低值易耗品”“低值易耗品——库存低值易耗品”“低值易耗品——低值易耗品摊销”目录①领用时：借：低值易耗品—在用低值易耗品贷：低值易耗品—库存低值易耗品同时，按其价值的50％计算摊销额，计入有关费用成本。借：销售费用管理费用等贷：低值易耗品—低值易耗品摊销（成本×50％）目录②报废时：借：销售费用(成本*50%）管理费用等科目贷：低值易耗品—低值易耗品摊销☆同时转销在用低值易耗品借：低值易耗品—摊销贷：低值易耗品—在用若有残料：借：原材料贷：销售费用管理费用目录练习：华力公司行政管理部门本月领用工具一批，成本1500，当月按50％计入成本；数月后该批工具报废，回收残料价值20元，有关会计分录如下：（1）领用时借：低值易耗品——在用低值易耗品1500贷：低值易耗品——库存低值易耗品1500同时：借：管理费用750贷：低值易耗品——低值易耗品摊销750（2）报废时：借：原材料20贷：管理费用20借：管理费用750贷：低值易耗品——低值易耗品摊销750借：低值易耗品——低值易耗品摊销1500贷：低值易耗品——在用低值易耗品1500四、低值易耗品出售和盘点的核算核算采用五五摊销法，低值易耗品报废前，账面上一直保持其价值的一半，因而有利于实行会计监督，防止出现大量的账外物资。该方法一般适用于使用期限较长，单位价值较高，每月领用数量、报废数量比较均衡的低值易耗品。本学习情境设有三个模块：材料物资的核算、包装物的核算和低值易耗品的核算。模块一主要讲述了材料物资核算的范围，材料物资增加、减少的核算和材料物资的盘点；模块二主要讲述了包装物