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第四节固定资产审计2小组分工•组长：周佩佩•发言：毛杰•PPT制作：郭秀、卢兰心•资料搜集：丁娟、蓝翔3一、固定资产实质性程序案例导入例：在审阅某公司固定资产明细账时，发现上年度经批准出售车床一台，原价600000元，已累计提取折旧150000元，净值为450000元，出售车床所得价款为400000元，该公司的会计处理为：借：银行存款400000贷：营业外收入400000借：累计折旧150000营业外支出450000贷：固定资产600000问该公司账务处理正确吗？借：累计折旧150000固定资产清理450000贷：固定资产600000借：银行存款400000贷：固定资产清理400000借：营业外支出50000贷：固定资产清理500004固定资产的定义：•固定资产的定义：•固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产：•(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；•(2)使用寿命超过一个会计年度。这里的使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。固定资产的定义：5•会计准则第4号-固定资产•确认：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命使用超过一个会计期间。该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠计量。•初始计量：固定资产应当按照成本计量。确定固定资产成本时，应当考虑弃置费用因素。•后续计量：企业应当对所有固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产等除外。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产使用寿命，预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。固定资产的定义：6•后续计量：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。•处置：企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。企业固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。•注：大型中央企业均制定了适合本单位特点的固定资产目录，规定了每项固定资产名称、折旧年限、残值率等。由于固定资产在企业资产总额中一般都占有较大的比例，固定资产的安全、完整对企业的生产经营影响极大，注册会计师应对固定资产的审计予以高度重视。固定资产的定义：7•固定资产涉及到的主要财务报表项目：资产负债表项目利润表项目固定资产、累计折旧、在建工程、工程物资资产减值损失8(一)固定资产的审计目标：P318①确定资产负债表中记录的固定资产是否存在（存在性）②确定所有记录的固定资产是否均已记录（完整性）③确定记录的固定资产是否由被审计单位拥有或控制（所有权）④确定固定资产以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊已恰当记录（计价与分摊）⑤确定固定资产原值、累计折旧和固定资产减值准备是否已经按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报（列报）9你知道吗？固定资产的风险评估程序：1.询问被审计单位管理层和内部其他相关人2员；2.实施分析程序；3.观察和检查；4.其他审计程序固定资产的内部控制：①预算控制；②职责分离；③授权批准④会计系统控制；⑤资本性支出和收益性支出的区分制度；⑥固定资产的处置制度；⑦固定资产的定期盘点制度；⑧固定资产的维护保养制度。10你知道吗？固定资产内部控制的了解程序：1.检查被审计单位相关控制手册和其他书面指导例如：询问采购人员，了解固定资产采购流程；询问固定资产使用部门，了解固定资产的使用状况；询问会计人员，了解有关账务处理流程；利用文字表述、流程图等把了解的情况记录下来。2.确定可能过发生错报的环节3.识别和了解相关控制了解固定资产相关控制，尤其注意可能发生错报的环节的关键控制的状况，并以文字表述、调查表、流程图的方式或几种方式相结合进行记录。4.穿行测试例如：针对某项或几项固定资产采购与付款交易，追踪从购货单、验收单的处理，编制原始凭证、记账凭证，并过账至固定资产明细账和总账，进行核对。11固定资产控制测试表：（局部）控制目标1只有经管理层核准的固定资产投资预算才能执行（存在性）2已记录的固定资产均确认为公司购置的资产（存在性）3固定资产采购交易均已记录（完整性）4已记录的固定资产采购交易计价正确（计价）5准确计提折旧费用、资产减值损失（分摊）内部控制1核准所有固定资产投资采购预算，超过特定金额的预算应取得较高层次的管理层人员的核准2定期复核固定资产登记簿3定期执行固定资产盘点，并调节至固定资产登记簿4对发票与验收单不符的事项进行调查；如果付款金额与发票金额不符，应经适当层次管理层核准5复核折旧费用和资产减值损失控制测试1选取固定资产投资预算和投资可行性项目论证报告，检查是否编制预算并进行论证，以及是都经适当层次审批2抽取固定资产增、减变动情况分析报告检查是否经复核3抽取固定资产盘点明细表检查差异是否经审批后及时处理4抽取采购发票。检查发票所载信息是否与验收单、采购单相符，并加盖“相符”印戳5抽取月度内固定资产增、减变动情况分析报告，检查是否正确编制并经复核；抽取固定资产减值分析报告和固定资产价值调整建议，检查是否正确编制并经复核和处理12（二）固定资产账面余额的实质性程序：固造资产和累计折旧分类汇总表年月日编制人：日期：被审单位：复核人：日期：1.获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表进行核对检查固定资产的分类是否正确并与总账数和明细账合计数核对相符，结合累计折旧、减值准备科目与报表数核对相符。•过程检查固定资产分类是否正确复核加计是否正确与报表数、总账数和明细账合计数核对是否复核获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表注意事项：企业的账面没有按照明细表的分类标准进行分类；企业在分类时没有按一贯性原则处理，即同类资产上年与本年分类标准不一致。解决办法：提醒企业在账面按照明细表的分类标准进行分类，或者至少做好备查登记簿；提醒企业按一贯性原则处理；在初次审计底稿中详细记录各分类资产明细及金额，形成电子文档并每年更新。•2.实施实质性分析程序：•对固定资产实施实质性分析程序（1）基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，并考虑有关数据间关系的影响，建立有关数据的期望值：①分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较；②计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较。（2）确定可接受的差异额；（3）将实际情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异；（4）如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据，如检查相关的凭证；（5）评估实质性分析程序的测试结果。•注意事项：通过对比检查是否变动异常，找出异常原因。过程•3.检查固定资产的所有权或者控制权•检查固定资产所有权的程序固定资产类型确定所有权所应实施的审计程序外购的机器设备等固定资产经常通过审核采购发票、采购合同等予以确定房地产类固定资产需查阅有关的合同、产权证明、财产税单（房产税、契税等）、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件融资租入的固定资产应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁汽车等运输设备应验证有获取并查验有关所有权证明文件核对明细账查验底稿关运营证件（如行车证）等对受留置权限制的固定资产，通常还应审核被审计单位的有关负债项目等予以证实。常见错误：未检查原件，直接检查被审计单位提供的复印件，甚至个别项目没有复印件，完全依赖以前年度的工作。•4、检查固定资产的增加•（1）询问管理层当年固定资产的增加情况，并与获取或编制的固定资产明细表进行核对；（2）检查本年度增加固定资产的计价是否正确，手续是否齐备，会计处理是否正确：•（3）检查固定资产是否存在弃置费用，如果存在弃置费用，检查弃置费用的估计方法和弃置费用现值的计算是否合理，会计处理是否正确。•注意事项：•①新增固定资产一般情况下不多，尽量按明细编制•②盘点固定资产时，应先获取新增固定资产明细，在盘点时予以标明•③对新增固定资产进行抽凭检查时，应按底稿提示核对内容，关注其计价、产权等多个信息，抽查样本量•④在建工程转入的固定资产应与在建工程核对，结合检查，索引至在建工程底稿•⑤对于投资投入的固定资产、更新改造而增加的固定资产、通过债务重组、非货币性交易增加的固定资产、融资租赁的固定资产等事项，应结合企业也会计准则规定，检查单位账务处理是否正确。•5、测试固定资产的减少•固定资产的减少主要包括出售、向其他单位投资转出、向债权人抵债转出、报废、毁损、盘亏审计固定资产减少的主要目的就在于查明业已减少的固定资产是否已做适当的会计处理。•审计要点如下：（1）结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确；（2）检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是否经授权批准，会计理是否正确；（3）检查因修理、更新改造而停止使用的固定资产的会计处理是否正确；（4）检查投资转出固定资产的会计处理是否正确；（5）检查债务重组或非货币性资产交换转出固定资产的会计处理是否正确；（6）检查转出的投资性房地产账面价值及会计处理是否正确；（7）检查其他减少固定资产的会计处理是否正确。•6、实地观察固定资产盘点•实施实地观察审计程序时，注册会计师可以以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；也可以以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。•注意事项：•①初次审计时，被审计单位设备管理部门的台账与固定资产明细账核对；•②核对时可能出现两账不对应的情况，主要是名称、分类等，如果差异较小，尽量找出原因，核对相符，如差异较大，无法核对，应与财务记录为准，与实物核对；•③如果参与了客户的期末盘点，固定资产盘点检查表示是审计人员现场抽查记录，如实客户盘点日后抽查，固定资产盘点检查表应是审计人员抽盘记录，无论哪种情况，都应获取客户的盘点表，并在盘点小结中记录相关信息；•④盘点中存在盘盈、盘亏等情况，应查明原因，形成追查记录•7.审查固定资产的租赁•(1)固定资产的租赁是否签订了合同、租约，手续是否完备，合同内容是否符合国家规定，是否经相关管理部门的审批。•(2)租人的固定资产是否确属企业必需，或出租的固定资产是否确属企业多余、闲置不用的，双方是否认真履行合同，其中是否存在不正当交易。•(3)租金收取是否签有合同，有无多收、少收现象。•(4)租人固定资产有无久占不用、浪费损坏的现象；租出的固定资产有无长期不收租金、无人过问，是否有变相馈送、转让等情况。•(5)租入固定资产是否已登人备查簿。•(6)租人固定资产改良支出的核算是否符合规定。•对融资租人的固定资产应按企业自有固定资产一样管理，并计提折旧、进行维修。在检查融资租赁固定资产时，除可参照经营租赁固定资产检查要点以外，还应注意融资租入固定资产的计价是否正确，并结合长期应付款、未确认融资费用等科目检查相关的会计处理是否正确。融资租入固定资产发生的固定资产后续支出——按照自有固定资产发生的后续支出的处理原则予以处理。•8.调查未使用和不需用的固定资产•注意事项：•①抽查盘点固定资产，是否存在大量闲置固定资产，了解闲置原因•②已提足折旧仍旧使用固定资产应在附注中披露•9.检查固定资产的抵押、担保情况•结合对银行借款等的检查，了解固定资产是否存在重大的抵押、担保情况。如存在，应取证，并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露。•10.确定固定资产是否按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报•财务报表附注通常应说明固定资产的标准、分类计价方法和折旧方法；固定资产的预计使用寿命和预计净残值；按类别分项列示固定资产期初余额、本期增加额、本期减少额及期末余额情况；用作抵押、担保固定资产等情况。22二、固定资产-累计折旧的实质性程序1.影响累计折旧的因素2.固定资产累计折旧实质性的主要程序影响累计折旧的因素：影响累计折旧的因素有折旧的基数、折旧的范围、预计净残值、预计使用年限和折旧方法。在这些基本因素中，预计净残值