《会计学原理》第02章-会计要素与会计等式

第2章会计要素与会计等式精品课程立体化教材系列·教学基本课件《会计学原理》（许家林主编，2010年版）许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第2章－会计要素与会计等式22020/5/4学习目的与要求学习要求理解会计对象与会计要素的内涵四大会计基本假定的内涵会计理论与实务价值现代会计的本质掌握会计六要素的概念、特征、分类及其确认的基本标准静态会计等式、动态会计等式和综合会计等式的内涵基础会计理论的价值熟悉应用收付实现制和权责发生制和经济业务发生对会计等式的影响许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第2章－会计要素与会计等式32020/5/4内容提要教学内容第一节会计对象第二节会计要素及其确认第三节会计等式辅助内容要点回顾专业词汇复习与思考练习题研讨与交流知识链接许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第2章－会计要素与会计等式42020/5/4第1节会计对象1.1会计对象的内涵与范围1.2会计对象的表现形式许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第2章－会计要素与会计等式52020/5/41.1会计对象的内涵与范围会计对象会计所要核算和监督的客体社会再生产过程中主要以货币表现的经济活动各单位必须根据实际发生经济业务事项进行会计核算填制会计凭证登记会计账簿编制财务会计报告许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第2章－会计要素与会计等式62020/5/41.1会计对象的内涵与范围会计监督的内容与要求会计机构、会计人员有权拒绝办理或者按照职权予以纠正•对违反本法和国家统一的会计制度规定的会计事项不予受理•对不真实、不合法的原始凭证予以退回，要求更正、补充•对记载不准确、不完整的原始凭证发现账簿记录与实物、款项不符的时候•应当按照有关规定进行处理无权自行处理的•应当立即向本单位领导报告，请求查明原因，作出处理财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第2章－会计要素与会计等式72020/5/41.2会计对象的表现形式（一）工业企业的会计对象用货币购买生产设备、材料物资时货币资金转化为固定资金、储备资金车间生产产品领用材料物资时储备资金又转化为生产资金车间加工完毕的产品验收入到产成品库时生产资金又转化为成品资金将产成品出售又收回货币资金时成品资金又转化为货币资金许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第2章－会计要素与会计等式82020/5/41.2会计对象的表现形式（一）工业企业的会计对象投入企业（投资、借款及信用等）退出企业（缴纳税金、支付股利等）支付工资及其他费用入产投生销售完工货币原材料在产品产成品货币购入固定资产折旧进行新的循环供应过程生产过程销售过程企业生产经营过程企业资金周转过程图2-1工业企业的资金运动过程许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第2章－会计要素与会计等式92020/5/41.2会计对象的表现形式（一）工业企业的会计对象表2-1企业不同阶段的经营特点与核算特点生产阶段供应过程生产过程销售过程分配过程生产中的地位生产准备中心环节价值实现收益分配经济活动内容购买物资形成储备劳动者利用劳动手段对劳动对象加工劳动产品实现收入补偿耗费利润形成与分配资金运动表现形式G－WW－P－W’W’-G’退出资金形态变化储备资金变为生产资金储备资金变生产资金货币资金直接变生产资金固定资产以折旧的形式变生产资金生产资金变成品资金成品资金变为货币资金退出反映和监督内容货币资金变为储备资金的过程储备资金变为生产资金的过程成品资金变为货币资金的过程利润的形成与分配许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第2章－会计要素与会计等式102020/5/41.2会计对象的表现形式（一）工业企业的会计对象工业企业资金运动的三个阶段资金的投入引起的各项财产和资源的增减变化资金运用工业企业经营过程中各项生产费用的支出和产品成本资金的退出企业销售收入的取得和企业纯收入的实现、分配三者相互支撑，构成一个统一体许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第2章－会计要素与会计等式112020/5/41.2会计对象的表现形式（二）商品流通企业的会计对象商品购进环节主要是采购商品，货币资金转换为商品资金商品销售环节主要是销售商品，商品资金转换为货币资金商品流通资金“货币资金→商品资金→货币资金”方式运动许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第2章－会计要素与会计等式122020/5/41.2会计对象的表现形式（三）行政事业单位的会计对象按预算从国家财政取得拨入资金按预算以货币资金支付行政费用和业务费用资金运动的形式资金拨入→资金付出内容预算资金及其收支许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第2章－会计要素与会计等式132020/5/4第2节会计要素及其确认2.1会计要素的内涵2.2会计要素的内容2.3会计要素的确认许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第2章－会计要素与会计等式142020/5/42.1会计要素的内涵会计要素会计对象的基本分类会计对象的具体化反映会计主体财务状况和经营成果的基本元素六大会计要素资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润•静态会计要素•动态会计要素许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第2章－会计要素与会计等式152020/5/42.1会计要素的内涵与资金相关联的两个重要问题企业在特定时日的资金以何种具体形式存在企业在该特定时日资金是以何种方式取得的资金（企业）资产负债所有者权益资金占用资金来源许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第2章－会计要素与会计等式162020/5/42.1会计要素的内涵现金原材料在产品产成品现金供应过程生产过程销售过程费用（投入）收入（产出）利润许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第2章－会计要素与会计等式172020/5/42.1会计要素的内涵会计要素的划分在会计核算中的重要性对会计对象的科学分类设置会计科目和会计账户的基本依据构成会计报表的基本框架许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第2章－会计要素与会计等式182020/5/42.2会计要素的内容（一）资产概念企业拥有或者控制的资源预期会给企业带来经济利益由企业过去的交易或者事项形成的分类流动资产指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或者耗用的资产示例非流动资产不能在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或者耗用的资产示例许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第2章－会计要素与会计等式192020/5/42.2会计要素的内容（二）负债概念企业承担的现时义务预期会导致经济利益流出企业由企业过去的交易或者事项形成的分类流动负债企业将在1年（含1年）或超过1年的一个营业周期内偿还债务示例非流动负债偿还期超过1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务示例许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第2章－会计要素与会计等式202020/5/42.2会计要素的内容（三）所有者权益所有者权益的概念与特征概念企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益代表企业从投资者手中所吸收的投入资金因投资者向企业投入资本以及资本增值而形成的企业所有者在企业资产中享有的经济利益特征投资者将其资本投入某一企业便享有与其投入资本份额对应的对该企业资产的要求权•获得收益（投资报酬）的权利•对企业净资产的最终控制权许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第2章－会计要素与会计等式212020/5/42.2会计要素的内容（三）所有者权益所有者权益与负债的共同之处二者的权利体现在企业的全部资产上其相关权利的行使都受到企业“法人财产权”的限制二者共同构成企业的产权结构•以企业资产的存在作为产权存在的基础，并相互制约其产生和存在均以追求其自身的收益最大化为目的所有者权益的构成所有者投入的资本直接计入所有者权益利得和损失留存收益许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第2章－会计要素与会计等式222020/5/42.2会计要素的内容（四）收入概念企业在日常活动中形成的会导致所有者权益的增加与所有者投入资本无关的经济利益的总流入分类按照企业从事日常活动的性质商品销售收入提供劳务收入让渡资产使用权收入建造合同收入按照企业从事日常活动在企业中的重要性主营业务收入其他业务收入投资收益示例许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第2章－会计要素与会计等式232020/5/42.2会计要素的内容（五）费用概念企业在日常活动中形成的会导致所有者权益的减少与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出分类直接计入当期损益的费用一般是指企业在日常活动中发生的各种费用营业成本营业税金及附加期间费用资产减值损失所得税费用示例成本与直接计入当期损益的费用既有联系又有区别直接计入当期损益的费用是和期间相联系的，而成本是和产品相联系的成本要有实物承担者，而直接计入当期损益的费用一般没有实物承担者二者都反映资金的耗费，都意味着企业经济利益的减少也都是由过去已经发生的经济活动引起或形成的许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第2章－会计要素与会计等式242020/5/42.2会计要素的内容（五）费用上面所定义的费用亦是狭义上的概念我国企业会计准则将费用即界定为狭义概念广义的费用还包括直接计入当期损益的损失即营业外支出示例许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第2章－会计要素与会计等式252020/5/42.2会计要素的内容（六）利润概念企业在一定会计期间的经营成果用来衡量企业在特定会计期间的财务业绩利润的实现表现为资产的增加或负债的减少，结果是所有者权益的增值评价企业管理层业绩的一项重要指标也是投资者等会计信息使用者进行决策时的重要参考许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第2章－会计要素与会计等式262020/5/42.2会计要素的内容（六）利润构成营业利润是狭义收入与狭义费用配比后的结果反映的是企业日常活动的经营业绩利润总额企业在一定会计期间内取得的各种经营成果的总额等于营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额净利润利润总额减去所得税费用后的金额许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第2章－会计要素与会计等式272020/5/42.3会计要素的确认（一）会计基本假设持续经营假设在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务如果有足够的证据表明企业不能持续经营时持续经营假设基础之上的有关会计处理原则和方法也不再适用只有在持续经营的前提下企业的资产和负债才区分为流动的和非流动的企业对收入、费用的确认才能采用权责发生制企业才有必要确立会计分期假设和配比划分收益性支出与资本性支出、历史成本等确认、计量要求许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第2章－会计要素与会计等式282020/5/42.3会计要素的确认（一）会计基本假设会计分期假设定义企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告将企业持续不断的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间目的据以分期结算账目按期编报财务会计报告从而及时向财务会计报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息结果产生了当期与以前期间、以后期间的差别使不同类型的会计主体有了记账的基准进而出现了折旧、摊销等会计处理方法才产生了收付实现制和权责发生制以及划分收益性支出和资本性支出、配比等要求许家林主编