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2011年1月第四章财政总预算资产的管理与核算学习目标：通过本章学习，要求明确财政总预算会计资产的概念和内容准确把握各项资产的管理和核算要求；掌握各项资产的账务处理方法•财政总预算会计所核算的资产，是指由一级财政所掌管或控制的能以货币计量的经济资源。财政是代表政府办理资金再分配的行政机关，不直接办理预算资金的支出使用，资产中也没有财产物资，因此，财政总预算会计所核算的资产，其表现形态只有货币资金和债权两者。财政总预算资产分类及会计科目设置资产类别细类会计科目货币资金财政性存款国库存款、其他财政存款、财政零余额账户存款、在途款债权有价证券有价证券暂付应收款项暂付款、与下级往来预拨款项预拨经费、基建拨款财政周转金财政周转放款、借出财政周转金、待处理财政周转金第一节货币资金的管理与核算财政性存款——指财政部门代表政府所掌管的财政资金，支配权属于同级财政部门，由财政总预算会计负责管理和统一支付。财政性存款的资产类别——货币资金。核算货币资金所涉及的会计科目有以下四个：1、国库存款2、其他财政存款3、财政零余额账户存款4、在途款核算货币资金所涉及的四个会计科目的具体核算内容会计科目核算内容(用途)借方贷方余额国库存款用于核算各级总预算会计在国库的预算资金存款（含一般预算存款和基金预算存款）+-借方其他财政存款用于核算各级总预算会计未列入“国库存款”科目反映的各项财政性存款和政府采购资金专户的存款+-借方财政零余额账户存款用于核算各级财政国库执行机构在银行办理财政直接支付的业务当天划入冲销数当天直接支付数零在途款用于核算决算清理期和库款报解整理期内发生的上下年度收入、支出业务及需要通过本科目过渡处理的资金数收到属上年度的款项冲销下年度在途款一、财政性存款的管理原则1、集中资金，统一调度。2、严格控制存款开户。3、执行预算，计划支拨。4、转账结算，不提现金。5、在存款余额内支付，不得透支。二、财政性存款的会计核算各级总预算会计的财政性存款包括：1、国库存款包括存入国库的一般预算存款基金预算存款2、其他财政存款国库存款账户以外的其他财政性存款财政周转金存款包括专用基金存款按财政部规定转存到其他指定银行的基金预算存款未设国库的乡（镇）财政各项存款3、财政零余额账户存款财政零余额账户存款是财政国库执行机构在银行办理直接支付业务的资金。此外还有过渡性账户“在途款”（一）国库存款的核算1、人民币收支业务的核算由于基金预算收支的专用性很强，不能够用于一般预算，反过来，对基金预算要按先收后支的原则拨付，也不能挪用预算资金。为了防止相互挪用，在“国库存款”总账科目下分设“一般预算存款”和“基金预算存款”两个明细科目进行明细核算。设置“国库存款”——用来核算各级总预算会计在国库的预算资金存款（含一般预算存款和基金预算存款）国库存款借方贷方国库存款增加数国库存款减少数余额反映国库存款的结存数下面各章节有核算例题，要接触会计分录，什么是会计分录？会计分录是指对某项经济业务标明其应借应贷科目及其金额的记录，简称分录。会计分录是由应借应贷方向、对应科目名称及应记金额三要素构成。按照所涉及账户的多少，分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录指只涉及一个科目借方和另一个科目贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；复合会计分录指由两个以上(不含两个)对应科目所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。核算举例例4-1某市财政收到国库报来“预算收入日报表”，当日一般预算收入50万元，基金预算收入10万元。借：国库存款——一般预算存款500，000.00——基金预算存款100，000.00贷：一般预算收入500，000.00基金预算收入100，000.00或做两笔会计分录：（1）借：国库存款——一般预算存款500，000.00贷：一般预算收入500，000.00（2）借：国库存款——基金预算存款100，000.00贷：基金预算收入100，000.00例4-2、某市财政从国库基金预算资金30万元，用于教育部校舍改造支出。借：基金预算支出300，000.00贷：国库存款——基金预算存款300，000.002、外币收支业务的核算有外币收支业务的，其核算方法同人民币收支业务核算相同，需要注意以下几点：（1）按外币的种类设置外币存款明细账。（2）发生外币收支业务时，应根据人民银行公布的人民币外汇汇率折合为人民币记账，并登记外币金额和折合率。（3）年度终了，将外币账户余额按照期末国家银行颁布的人民币外汇汇价折合为人民币，作为外币账户期末人民币余额。（4）调整后的各种外币账户人民币余额与原帐面余额的差额作为汇兑损益列入有关支出科目。调整后的余额大于原账面余额：借：国库存款贷：有关支出科目调整后的余额小于原账面余额：借：有关支出科目贷：国库存款（二）其他财政存款的核算“其他财政存款”属资产类科目，核算各级总预算会计未列入“国库存款”科目反映的各项财政性存款和政府采购资金专户的存款。财政周转金包括未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款部分由财政部制定存入专业银行的专用基金存款财政总预算会计将预算资金划入政府采购资金专户的款项其他财政存款借方贷方增加减少余额反映实际结存数年终余额转入下年1、一般性其他财政存款的核算例4-3、未设国库的乡（镇）财政收到县财政返回的一般预算收入450000元。借：其他财政存款450，000.00贷：一般预算收入450，000.00例4-4、未设国库的乡（镇）财政支付给预算单位的经费52000元。借：一般预算支出52，000.00贷：其他财政存款52，000.00例4-5、收到上级财政安排的粮食风险基金80万元，根据银行的收账通知入账借：其他财政存款—专用基金存款800，000.00贷：专用基金收入800，000.00（三）财政零余额账户存款的核算1、国库集中支付制度简介国库集中支付制度：就是从预算分配到资金拨付、使用、银行清算，直到资金到达商品和劳务提供者账户的全过程直接由国库控制。国库集中支付有两种业务方式：财政直接支付——统发工资支出、政府采购支出及方便实行直接支付的其他支出。财政授权支付——除工资、物品、服务和工程采购支出以外的各种零星支出。2、财政零余额账户的开设与管理财政零余额账户是财政部门在代理银行开设、与国库单一账户进行清算，用于办理财政直接支付业务的账户。该账户每日发生的支付金额，于当日营业终了前由代理银行与国库单一账户进行清算。清算后本账户余额为零。本账户不得提取现金。3、财政零余额账户存款的会计核算“财政零余额账户存款”属于资产类科目，核算各级财政国库执行机构在银行办理财政直接支付的业务。财政零余额账户存款借方贷方当天国库单一账户财政国库执行机构当天存款划入冲销数发生的直接支付资金数余额为零具体核算例题例4-6某市财政实行国库集中支付制度，市财政国库执行机构向市属某学校教学仪器供应商支付仪器款10万元。借：一般预算支出—财政直接支付100，000.00贷：财政零余额账户存款100，000.00例4-7、某市财政实行国库集中支付制度，市财政国库执行机构向市属某预算单位设备供应商支付设备款4万元。该项资金为基金预算支付资金。借：基金预算支出—财政直接支付40，000.00贷：财政零余额账户存款40，000.00例4-8、某市财政实行国库集中支付制度，市财政国库执行机构根据民政局提供的有关数据资料，为该单位直接支付工资。资料显示：应发工资总额28000元，代扣的应由职工个人负担的款项3000元，其中：个人所得税1100元，住房公积金1300元，医疗保险费600元。借：一般预算支出—财政直接支付28，000.00贷：财政零余额账户存款25，000.00暂存款—代扣个人所得税1，100.00—代缴医疗保险费600.00—代缴住房公积金1，300.00例4-9、某市财政3月2日的预算支出日报表显示共从财政零余额账户直接支付了82万元，当日营业终了前，代理银行与国库清算，从单一账户划款到零余额账户。借：财政零余额账户存款820，000.00贷：已结报支出—财政直接支付820，000.00注：“已结报支出”属于负债类科目，用于核算反映预算单位用款额度内已结报的预算支出业务。本科目贷方等于预算内资金支出之和；年终转账时：借：已结报支出贷：一般预算支出等支出科目（四）在途款的核算在途款是指在途未到达的款项。是指在规定的决算清理期内，收到应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项，或需要通过“在途款”科目过渡处理的资金数。这些款项，在发生时虽然款已收到，但却是属于上个年度的，从上年度的角度来看，这些款尚未到达。需要用“在途款”作过渡性核算。在途款借方贷方收到属于上年度的收入时冲转在途款收回属于上年度的拨款时收回属于上年度的支出时•决算清理期——决算前的年终清理。是指各级财政部门、行政事业单位、企业单位和基本建设单位,在决算编制前按国家规定,从帐务、财产、资金等方面进行全面的核对、清查和结算的工作。它是决算审编工作的前期准备工作,是编好决算的前提条件。通过年终清理,可以保证决算的真实、准确、完整、统一。财政部门决算前的年终清理,主要指以下六个方面:•一、核对年度预算收支数字。•二、清理本年度应收应支款。•三、结清预算拨款。•四、清理往来款项。•五、清理各项财政支出结转资金。•六、核对决算收支数字。1、在决算清理期内，收到属于上年度的收入时在上年度账上记：借：在途款贷：一般预算收入（补助收入、上解收入）在本年度新账上记：借：国库存款贷：在途款2、在决算清理期内，收回属于上年度拨款时在上年度账上记：借：在途款贷：预拨经费在本年度新账上记：借：国库存款贷：在途款3、在决算清理期内，收回属于上年度支出时在上年度账上记：借：在途款贷：一般预算支出在本年度新账上记：借：国库存款贷：在途款例4-10：2005年的年终决算清理期，某省财政清理出90000元的一般预算收入未收；当年10月份有一笔200000元基金预算支出属于错支，并通知有关单位。在上年度账上记：借：在途款90，000.00贷：一般预算收入90，000.00在本年度新账上记：借：国库存款90，000.00贷：在途款90，000.00对于错支的基金预算支出在上年度账上记：借：在途款200，000.00贷：基金预算支出200，000.00在本年度新账上记：借：国库存款200，000.00贷：在途款200，000.00第二节债权的管理与核算一、有价证券的管理与会计核算1、管理和核算有价证券的要求财政总预算会计核算的有价证券是指中央政府以信用方式发行的国家公债。有价证券的管理须在遵循以下原则：（1）只能用各项财政结余资金购入；（2）购买国债的资金不能列为支出；（3）利息收入或转让收入根据购买时的资金来源作收入处理；（4）管理严格，视同货币。财政总预算会计核算的四类债权及涉及的8个会计科目：1、有价证券——“有价证券”2、暂付应收款项——“暂付款”“与下级往来”3、预拨款项——“预拨经费”“基建拨款”4、财政周转金借出所形成的债权——“财政周转金放款”“借出财政周转金”“待处理财政周转金”2、有价证券的核算“有价证券”——用于核算各级政府按国家统一规定用各项结余购买有价证券的库存数。按有价证券种类和资金性质设明细账有价证券借方贷方购入有价证券时到期兑付余额有价证券的实际库存数购入有价证券时：借：有价证券贷：国库存款或其他财政存款到期兑付时：借：国库存款或其他财政存款(本金部分)贷：有价证券利息收入通过有关收入科目核算，根据购买有价证券的资金性质定例4-11某省财政2005年1月用一般预算结余资金500000元购入一年期、年利率3%、到期一次还本付息的国债。借：有价证券——一般预算结余购入——国债500，000.00贷：国库存款——一般预算存款500，000.00例4-12上述国债到期兑现。借：国库存款——一般预算存款515，000.00（本息之和）贷：一般预算收入15，000.00（利息收入）有价证券——国债500，000.00（本金部分）例4-13某市财政2005年10月用基金预算结