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第五章财政总预算负债和净资产的管理与核算学习目标：通过本章学习，明确财政总预算负债、净资产的基本概念及其构成内容，掌握负债、净资产的核算方法。掌握年终各项财政收支转账核算方法及预算周转金、财政周转基金等有关业务的核算方法。第一节负债的管理与核算财政总预算会计所核算的负债是一级财政所承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务。一、财政总预算会计负债的特点与分类1、财政总预算会计负债的特点财政总预算会计核算对象——政府财政资金，而财政资金具有公共性，因此，财政财政总预算负债有如下特点：（1）、债务主体特殊：一级政府。财政总预算会计所核算的负债并不是财政机关自身的债务，而是一级政府的债务。是政府信用的一种形式，其背后是政府的信誉。（2）、债务偿还特殊：以资产偿付，不能提供劳务（3）、负债内容特殊性：由非经济活动引起，除一般会计都核算的暂收、应付等往来款项外，还有政府按法定程序和核定的数额所举借的债务，如公债。此外，还有从上级财政借入的用于周转使用的有偿资金。2、财政总预算会计负债的分类有偿性负债——须偿付利息（包括发行公债所形成的借入款、借入财政周转金）无偿性负债——不须偿付利息（包括体制结算，向上级财政借入形成的与上级往来、收到不明性质的款项等应清理的暂存款）负债核算所涉及的会计科目：暂存款与上级的往来流动负债借入财政周转金借入款——————长期负债二、财政总预算负债的核算应付暂收款项财政总预算会计核算的负债有两大类有偿性负债1、应付暂收款项的核算与上级往来应付暂收款项核算的内容暂存款已结报支出（实行国库集中支付制度的，国库执行机构为反映财政国库资金已结清的数额而设置的科目）目的是为了更好的加强预算管理。（1）上下级财政间往来款项的核算“与上级往来”—用于核算与上级财政的往来结算款项。在核算时要辨明是债权还是债务。债权增加记借方，减少记贷方债务增加记贷方，减少记借方与上级往来（双重性质科目）借方贷方归还借款、从上级财政借入转作上级补助收入、应上交上级财政应由上级补给款项余额反映上级欠本级余额反映本级欠上级从上级财政借入或应上交上级财政时：借记“国库存款”或“上解支出”，贷记本科目归还借款、转作上级补助收入、应由上级补给款项时：借记本科目，贷记“国库存款”、“补助收入”。例5-1、因临时周转需要，某市财政向省财政借入200万元。市财政的账务处理：借：国库存款2000000.00贷：与上级往来2000000.00省财政的账务处理：借：与下级往来2000000.00贷：国库存款2000000.00例5-2、市财政根据库款情况，归还省财政120万元市财政的账务处理：借：与上级往来1200000.00贷：国库存款1200000.00省财政的账务处理：借：国库存款2000000.00贷：与下级往来2000000.00例5-3、接上例，经批准，省财政将欠款转作对该市的补助市财政的账务处理：借：与上级往来800000.00贷：补助收入—一般预算800000.00省财政的账务处理：借：补助支出—一般预算800000.00贷：与下级往来800000.00例5-4、年终结算，按体制规定，所属甲县应上缴收入1000万元，实际已上缴800万元。经批准，将甲县尚未上缴的200万元应上缴款作往来处理。市财政的账务处理：借：与下级往来——甲县2000000.00贷：上解收入——甲县2000000.00甲县的账务处理：借：上解支出2000000.00贷：与上级往来2000000.00例5-5、年终结算，市财政应补助乙县400万元，实际已补助了300万元。因库款不足，决定经批准将应不未补款项作往来处理。市财政的账务处理：借：补助支出——乙县1000000.00贷：与下级往来——乙县1000000.00乙县的账务处理：借：与上级往来1000000.00贷：补助收入1000000.00（2）暂存款的核算“暂存款”——用于核算各级财政临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项以及采购机关将预算外资金和单位自筹资金划入政府采购资金专户的款项。该科目按资金性质，债权单位或款项来源设明细账。暂存款借方贷方暂存款的结算或减少暂存款的发生或增加余额：尚未结清的暂存款一级财政临时发生应付，暂收或收到不明性质的款项时记：借：国库存款或其他财政存款贷：暂存款退还或结算时记：借：暂存款贷：国库存款、其他财政存款或有关收入科目例5-6、某市财政收到国库报来的预算收入日报表，其中有一项收入10万元性质不明，作暂存款处理。借：国库存款100000.00贷：暂存款100000.00例5-7、某市财政总预算会计将60万元预算资金划入政府采购专户，用于丙单位采购设备。借：暂付款——政府采购款600000.00贷：国库存款600000.00同时专户存储：借：其他财政存款600000.00贷：暂存款——政府采购款600000.00例5-8、接例5-7，采购机关将丙单位自筹资金20万元划到政府采购资金专户。借：其他财政存款200000.00贷：暂存款—政府采购配套资金—丙单位200000.00例5-9、接上例财政总预算会计根据合同及有关资料支付采购款80万元。借：暂存款——政府采购款600000.00暂存款—政府采购配套资金—丙单位200000.00贷：其他财政存款800000.00（3）已结报支出的核算现行机构设置中，预算管理任务由财政部门的预算处（司、科、室）—财政总预算会计业务共同负责。财政部门的国库处（司、科、室）—财政国库执行机构会计财政国库执行机构会计是财政总预算会计的延伸，其会计核算按《财政总预算会计制度》执行。为核算财政国库资金已结清的支出数额，财政国库执行机构会计设置“已结报支出”——用于核算财政国库资金已结清的支出数额当天业务结束后，该科目余额应等于一般预算支出与基金预算支出之和。年终转账时，借记本科目，贷记“一般预算支出”、“基金预算支出”。A、财政国库执行机构为预算单位直接支付款项时，根据银行支付凭证回执，按部门分“类”、“款”、“项”列报支出：借：一般预算支出——财政直接支付基金预算支出——财政直接支付贷：财政零余额账户存款例5-10、某市财政国库执行机构为市属中学支付工资8万元，从财政零余额账户中支出。借：一般预算支出——财政直接支付80000.00贷：财政零余额账户存款80000.00例5-11、某市财政国库执行机构支出基金预算支出为市交通局支付公路养护费50000元。借：基金预算支出——财政直接支付50000.00贷：财政零余额账户存款50000.00B、国库执行机构每天将按部门“类”、“款”、“项”汇总的“预算支出日报表”送总预算会计结算资金。借：财政零余额账户存款贷：已结报支出——财政直接支付例5-12某市财政国库执行机构当日按部门“类”、“款”、“项”汇总的“预算支出日报表”显示，从财政零余额账户支出800万元，送总预算会计结算资金。借：财政零余额账户存款8000000.00贷：已结报支出——财政直接支付8000000.00C、对于授权支付的款项，根据代理银行报来的“财政支出日（旬、月）报表”列报支出，并登记预算单位支出的明细账。借：一般预算支出——单位零余额账户额度基金预算支出——单位零余额账户额度贷：已结报支出——财政授权支付例5-13某市财政国库执行机构收到代理银行报来的“财政支出日报表”，报表上列示一般预算支出50万元，基金预算支出40万元。借：一般预算支出——单位零余额账户额度500000.00基金预算支出——单位零余额账户额度400000.00贷：已结报支出——财政授权支付900000.00D、年终，财政国库执行机构将预算支出与有关方面核对后转账例5-14年末，某市财政国库执行机构将预算支出与有关方面核对无误。本年一般预算支出8000万元，基金预算支出3000万元。借：已结报支出11000000万元贷：一般预算支出8000万元基金预算支出3000万元2、有偿性负债的核算财政总预算会计所核算的有偿性负债的内容：举借的债务借入财政周转金（1）举借债务的核算含义：指中央财政和地方财政按照法定程序和核定的预算举借的债务。包括：中央预算按全国人民代表大会批准的额度举借的国内和国外债务;地方财政根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。如政府借款、向国际组织借款、发行国库券等。设置“借入款”——核算中央财政和地方财政按照国家法律、国务院规定向社会以发行债券方式举借的债务。注意：上下级财政之间临时性借垫款，不通过本科目核算借入款（负债类）借方贷方到期偿还本金发行债券举借债务余额：尚未偿还的债务按债务种类或债权人设置明细账发行债券或举借债务时，借记“国库存款”科目，贷记本科目；到期偿还本金时，借记本科目，贷记“国库存款”例5-15中央财政经全国人民代表大会批准发行国债，当日收到款项8000000元。借：国库存款8000000.00贷：借入款8000000.00例5-16中央财政发行的国债到期，偿还本金1000000元。支付利息20000元本金：借：借入款1000000.00贷：国库存款1000000.00利息：借：一般预算支出20000.00贷：国库存款20000.00（2）借入财政周转金的核算含义：是指本级财政部门向上经财政部门借入的用于周转使用的有偿资金。与“借出财政周转金”相对应，同属于财政周转金在上下级财政之间的融通。从上级财政来说，借出财政周转金是债权；从下级财政来说，借入财政周转金是债务。设置“借入财政周转金”——核算地方财政部门向上级财政部门借入有偿使用的财政周转金。借入财政周转金（负债类）借方贷方归还的财政周转金借入的财政周转金余额反映尚未归还借入时：借记“其他财政存款”科目，贷记本科目；还款时作相反的会计分录。例5-17、某市财政向上级财政借入财政周转金400000元。借：其他财政存款400000.00贷：借入财政周转金400000.00例5-18、接上例、归还上级财政周转金，并支付利息1600元。借：借入财政周转金400000.00财政周转金支出1600.00贷：其他财政存款401600.00第二节净资产的管理与核算净资产是指资产减去负债后的差额,为会计主体所支配的资产净值。包括各项结余、预算周转金、财政周转基金。结余是财政收支的执行结果，是下年度可以结转使用或重新安排使用的资金。包括一般预算结余、基金预算结余、专用基金结余等各项“结余”需要分别计算，均于年终进行，平时不结算。一、预算结余的核算预算结余是各级财政预算收支的年终执行结果。计算公式：本年预算结余=（一般预算收入+补助收入——一般预算补助收入+上解收入——一般预算上解收入）—（一般预算支出+补助支出——一般预算补助支出+上解支出——一般预算上解支出）本年滚存预算结余=上年滚存结余中的一般预算结余+本年一般预算结余核算方法：设置“预算结余”——用于核算各级财政预算收支的年终执行结果。预算结余借方贷方支出类科目转入：收入类科目转入：一般预算支出一般预算收入补助支出—一般预算补助补助收入—一般预算补助上解支出上解收入调入资金余额反映预算滚存结余根据本年预算结余增设周转金时，按增设数借记本科目，贷记“预算周转金”科目例5-19、某市财政总预算会计进行年终结算，预算结余账户年初贷方余额（上年预算滚存结余）为190万元；本年结账前有关一般预算收支范畴的各账户的余额如表5-19所示。例5-20经市政府批准，用预算结余600万元增加预算周转金。表5-19单位：万元账户名称借方余额贷方余额一般预算收入补助收入—一般预算补助上解收入调入资金一般预算支出补助支出—一般预算补助上解支出355001600400350020001000500（1）将收入类科目贷方余额从借方转入“预算结余”科目的贷方。借：一般预算收入350000000.00补助收入—一般预算补助20000000.00上解收入10000000.00调入资金5000000.00贷：预算结余385000000.00（2）将支出类科目借方余额从贷方转入“预算结余”科目的借方。借：预算结余375000000.00贷：一般预算支出355000000.00补