搜索
审计重要性与审计风险精品资料网学习目标：·把重要性概念应用于审计·掌握重要性的初步判断及其分配·运用重要性水平评价审计结果·详细说明审计中的风险·描述审计风险模型及其组成·考虑影响重大错报风险的评估因素·理解重要性与风险之间的相互关系及其对审计过程的影响第一节：重要性审计重要性是现代审计理论与实务中的一个非常重要的概念。审计重要性的运用贯穿于整个审计过程，它是决定审计风险、审计范围和审计程序的直接依据之一。正确理解、科学运用审计重要性概念，对于注册会计师制订审计计划、选择审计方法、降低审计风险、提高审计效率都具有十分重要的意义。现代审计的一个基本特征就是大量使用审计抽样方法，这是因为受到审计成本和审计时间等多种因素的制约，使得注册会计师不可能就财务报表的所有可能错报的查找获得绝对保证。因此，注册会计师在审计报告中发表的审计意见总是处于“在所有重大方面”这一限定下，并只对被审财务报表中不存在重大错报获得合理保证，这个限定向审计报告的使用者传递了这样一个信息：注册会计师并非对形成财务报表的所有资料都进行了审查，只对那些影响财务报表质量的重要信息和重大事项的反映和披露负有审计责任，只能合理保证财务报表中不存在重大错报。因此，注册会计师在审计报告中发表《中国注册会计师审计准则第1221号——重要性》（第三条）对重要性的定义是：“重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。”根据上述定义可以看出，重要性的实质是财务报表错报会影响财务报表使用者的临界点，是财务报表使用者所能接受的最大误差范围，超过了这个临界点，就会影响到财务表使用者作出正确的决策。为了更清楚地理解重要性的概念，需要注意把握以下几点：1．重要性概念中的错报包含漏报。财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报。2．重要性包括对错报的数量（金额大小）和性质两个方面的考虑。3．重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。如果财务报表中的某项错报足以改变或影响财务报表使用者的相关决策，则该项错报就是重要的，否则就不重要。4．重要性的确定离不开特定的环境。即重要性是相对的而非绝对的。5．对重要性的评估需要运用职业判断。注册会计师应当根据被审计单位面临的环境，并综合考虑其他因素，合理确定重要性水平。二、重要性的确定（一）运用重要性的一般要求对重要性的评估是注册会计师的一种专业判断。注册会计师在计划审计工作以及评价审计结果时都必须运用重要性原则，这是对注册会计师运用重要性原则的一般要求。一方面，运用重要性原则可以提高审计效率。另一方面，运用重要性原则可以保证审计质量。在计划审计工作时重要性的评估水平，被视作是审计所允许的可能或潜在的未发现的错报的最大限度。在评价审计结果时，重要性被视作是某一错报或汇总的错报是否影响到财务报表使用者决策的标志。（二）确定重要性时应考虑的两个关系1．重要性与审计风险的关系重要性与审计风险之间存在反向关系，重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高。注册会计师应当考虑二者之间的这种关系，保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。应当提醒的是，注册会计师不能通过随意调高重要性水平，以降低审计风险。这是因为重要性是依据前述重要性概念中的判断标准所确定的，并不由注册会计师主观期望的审计风险水平确定。2．重要性与审计证据之间的关系重要性是影响审计证据充分性的一个十分重要的因素。重要性和审计证据之间存在反向关系。重要性水平与审计风险和审计证据成反向关系。审计结果与报表使用者的利益相关程度越大，审计责任越大，重要性水平越低。则允许未被发现的差错越少，要求收集审计证据的数量越多才能达到要求。因为审计质量要求高，难度较大，故审计风险也较高。（三）从数量和性质两个方面评估重要性注册会计师在确定重要性水平时，应从错报的数量（金额大小）和性质两个方面的进行考虑：1．从数量方面考虑重要性《中国注册会计师审计准则第1221号——重要性》第八条指出“注册会计师应当考虑财务报表层次和各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）认定层次的重要性。”（1）财务报表层次的重要性水平财务报表审计的目的是对财务报表整体发表审计意见，因此，注册会计师在制定总体审计策略时，应当运用其职业判断，确定财务报表层次的重要性水平，即确定多大错报会影响到财务报表使用者所做的决策。注册会计师通常先确定一个恰当的基准，再选择适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。实务中可以用做确定财务报表层次重要性水平基准的汇总性财务数据通常有：总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。在选择重要性的基准时，注册会计师应当考虑的因素通常有：被审单位以前期间的经营成果和财务状况；本期的经营成果和财务状况；本期的发生的重大事项（如重大企业合并）；本期预测和预算结果以及宏观经济环境和行业环境发生的变化。注册会计师在考虑上述因素的基础上，结合以往审计经验，运用职业判断选择一个合理的基准。①以营利为目的的企业，常取其经常性业务的总收入的0.5%、税前利润或税后净利润的5%；②对于非营利组织，费用总额或总收入的0.5%；③对于共同基金公司，净资产的0.5%。确定了恰当的基准后，注册会计师还应当选择一个合理的百分比，乘以判断基准，据以确定财务报表层次的重要性水平。这个百分比是多少，世界各国的审计准则和会计准则都没有做出规定，也无法作出规定，以下是实务中一些参考经验值：值得注意的是，上述这些比例都属于经验法则，注册会计师在执行具体审计业务时，可以根据被审单位的具体情况，运用职业判断对上述百分比作出适当的调整。（2）各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平财务报表提供的信息由各类交易、账户余额、列报认定层次的信息汇集加工而成，注册会计师只有通过对各类交易、账户余额、列报认定层次实施审计，才能得出财务报表是否公允反映的结论。各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”，它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。可容忍错报直接影响审计证据的数量，注册会计师应当以对财务报表层次的重要性水平的初步评估为基础，合理确定可容忍错报。注册会计师在确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平时，可以将财务报表层次的重要性水平分配至各类交易、账户余额、列报认定层次，也可以对其单独确定，方法不尽相同，但一般都需要考虑下列主要因素：①各类交易、账户余额、列报认定层次的性质及错报的可能性。在一般情况下，对于容易出现差错的项目，通常是分配较高的重要性水平，以适当减轻对这一项目审计的工作量。应当注意是，这种余地不是任意扩大的，需要考虑各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性。②各类交易、账户余额、列报认定层次重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。2．从性质方面考虑重要性尽管对重要性水平的确定有了量的指南，但在很多情况下，金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的。（1）错报是否涉及违反法律法规的情形。（2）错报是否影响对债务契约或其他合同规定的遵循。（3）错报是否掩盖收益或其他趋势的改变。在其他情况下认为金额不重要的错报，如果影响到收益变动趋势，应当引起注意。（4）错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度。（5）错报是否对增加管理层报酬有影响。。（6）错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，这些错误分类影响到财务报表中应单独披露的项目。（7）错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度，能合理预期该影响程度会对财务报表使用者进行经济决策产生影响。三、重要性的运用（一）计划审计工作对重要性的评估1．计划审计工作评估重要性的目的在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因，并应当在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平，即首先为财务报表层次确定重要性水平，以发现在金额上重大的错报。2．确定计划的重要性水平时应考虑的因素注册会计师应综合考虑以下因素，结合其审计经验，以确定计划的重要性水平：（1）对被审计单位及其环境的了解。（2）审计的目标，包括特定报告要求。信息使用者的要求等因素影响注册会计师对重要性水平的确定。（3）财务报表各项目的性质及其相互关系。财务报表使用者对不同的报表项目的关心程度不同。一般而言，财务报表使用者十分关心流动性较高的项目，因此，注册会计师应当对此从严制定重要性水平。（4）财务报表项目的金额及其波动幅度。财务报表项目的金额及其波动幅度可能成为财务报表使用者做出不同反应的信号。（二）审计执行阶段对重要性的调整1．调整计划重要性水平的必要性在一个审计项目中,计划的重要性水平不是一成不变的,它只反映了注册会计师在计划审计阶段对财务报表整体错报水平的初步判断。2．调整计划的重要性水平的方法在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将相应增加。注册会计师则应选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：（1）如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；（2）通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。（三）评价审计结果时对重要性的运用1．评价审计结果时所运用的重要性水平注册会计师在评价审计结果时所确定的重要性水平，可能与计划审计工作时评估的重要性存在差异。如果前者大大低于后者，注册会计师应当考虑实施的审计程序是否充分。评估审计结果时所运用的重要性水平比原来有所降低，审计风险相应增加，这就表示要执行更多的程序，收集更多的证据。2．尚未更正的错报的汇总数注册会计师在评价审计结果时，应当汇总尚未更正的错报，将其与财务报表层次的重要水平进行比较，以考虑其金额与性质是否对财务报表的反映产生重大影响。尚未更正的错报包括：（1）已经识别的具体错报已经识别的具体错报是指注册会计师在审计过程中发现的，能够准确计量的错报，包括以下两类：一是对事实的错报。这类错报是由被审单位收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为等产生。二是涉及主观决策的错报。这类错报源自管理层和注册会计师对会计估值以及选择和运用会计政策的判断差异。（2）推断的误差推断的误差是注册会计师通过审计抽样或执行实质性分析程序，对于不能明确、具体识别的其他错报所做出的最佳估计数。3．评价尚未更正错报的汇总数的影响注册会计师在出具审计报告前，应当将汇总的尚未更正的错报与财务报表层次的重要性水平进行比较，评估尚未更正的错报单独或累积的影响是否重大：（1）如果尚未更正的错报或的汇总数超过重要性水平，那么它对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑采取两种措施：一是扩大审计程序的范围，以进一步确认汇总数是否重要；二是要求管理层调整财务报表，以使汇总数低于重要性水平，降低审计风险。如果管理层拒绝调整财务报表，且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师确认尚未更正的错报的汇总数并不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。（2）如果已识别但尚未调整的错报的汇总数接近重要性水平，由于该汇总数连同尚未发现的错报可能超过重要性水平，因此注册会计师应当考虑实施追加的审计程序，或要求管理层进一步调整已识别的错报，降低审计风险。（3）如果尚未更正的错报的汇总数低于重要性水平，且特定项目的尚未更正的错报也低于考虑其性质时所设定的更低的重要性水平时，则说明该错报对财务报表的影响并不重大，注册会计师可以发表无保留意见的审计报告。应当指出的是，如果某项错报是（或可能是）由舞弊造成的，无论其金额的大小，注册会计师均应按照《中国注册会计师审计准则第1141号——