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完成阶段对审计重要性水平的运用注意：报告阶段的重要性水平一般与准备阶段的重要性水平不同。前低后高前高后低：追加审计程序汇总的错报或漏报与重要性水平的对比1、错报或漏报的汇总数超过重要性水平2、错报或漏报的汇总数接近重要性水平已发现的错报漏报推断的错报漏报1、错报或漏报的汇总数超过重要性水平采取的措施：扩大实质性测试范围或提请被审计单位调整会计报表结果：如果被审计单位拒绝调整会计报表或扩大实质性测试范围后，尚未调整的错报漏报的汇总数仍超过了审计重要性水平，CPA应当发表保留意见或否定意见。2、错报或漏报的汇总数接近重要性水平如果尚未调整的错报或漏报的汇总数接近重要性水平，由于该汇总数连同尚未发现的错报或漏报可能超过重要性水平，CPA应采取如下措施：1）适当实施追加审计程序2）提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报1、定义审计风险：指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计职业风险：指有关关系人对审计的结果表示责难、诽谤或控告，使审计人员在职业业务方面和职业形象方面受到伤害和损失的可能性。第二节审计风险——审计人员根据审计准则对财务报表进行审计可以降低和控制审计风险，但审计人员无法就此降低和控制审计职业风险。——审计风险是由审计人员的工作所引起的，而审计职业风险是由审计的职业特点所决定的；——审计风险对于审计人员而言是主动的，而审计职业风险对于审计人员是被动的；2、审计风险的成因客观原因——审计对象的复杂性和审计内容的广泛性；——被审计单位内部控制的强弱；——对审计结论的依赖程度和审计结论的影响范围；——审计法律环境的直接影响；主观原因——审计人员的经验和能力；——审计人员的工作责任心；审计方法——审计风险与审计成本的均衡；——统计抽样方法和分析性审核方法的采用；3、审计风险要素固有风险：指在假定被审计单位没有任何相关的内部控制的情况下，某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户、交易类别产生重大错报、漏报的可能性。——固有风险的水平取决于财务会计报告中所体现的经济业务对差错或不法行为的敏感程度；——固有风险与被审计单位及所处环境有关，而与审计人员无关；——在确定固有风险时，并不考虑内部控制；3、审计风险要素控制风险：指某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户、交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。——审计人员不产生、也不能控制控制风险；——控制风险与经济业务对错误或非法事件的敏感度有关；审计模式的发展1、账表基础审计阶段：对会计帐薄和凭证进行详细检查2、制度基础审计阶段：评价内部控制制度，确定审计重点和范围。3、风险基础审计阶段：以审计风险为基础，规划审计工作检查风险：指某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性。——检查风险独立地存在于整个审计过程中；——检查风险与审计人员工作的有效性直接有关；——检查风险直接影响最终的审计风险；符合性测试：是为了确定内部控制的设计和执行是否有效而实施的审计程序。实质性测试：对交易和余额的详细测试，从而证明被审计单位管理当局对会计报表的各项认定是否公允。在审计过程中，符合性测试可做可不做。实质性测试是必须做的。4、审计风险模型A、审计风险要素的相互关系——审计风险各要素相互独立；——审计风险各要素都不会等于零；——审计风险各要素在时间上的排列是有序的；——审计风险各要素所产生的后果不同；——审计风险各要素共同作用于审计风险；B、审计风险模型审计风险=固有风险╳控制风险╳检查风险可接受的检查风险=固有风险╳控制风险审计风险5、审计风险模型的局限性——尽管审计人员在计划中作出了最大努力，期望审计风险、固有风险和控制风险的评价都是非常主观的，最多只有大体上的可信性；——审计风险模型是一种计划模型；6、影响固有风险水平的因素评估与会计报表层次有关的固有风险——管理人员的品行和能力；——财务人员的变动情况；——管理人员遭受的异常压力；——业务性质；评估与帐户或交易类别层次有关的固有风险——容易产生错误的会计报表项目；——需要利用专家工作结果予以佐证的事项；——确定帐户金额时需要运用估计和判断的程序；——容易遭受损失或被挪用的资产；影响固有风险水平的因素——临近会计期末发生的异常及复杂交易；——在正常的会计程序中容易被漏记的交易和事项；7、对控制风险的评估对控制风险的初步评估：宁可高估，不可低估。符合性测试与控制风险的进一步评估：初步评估的控制风险水平越低，审计人员就应获取越多的关于内部控制设计合理和运行有效的证据。实质性测试与控制风险的最终评估：在完成阶段，对控制风险进行最终评估，并检查是否与初步评估结论一致。如果高于初步评估水平，考虑追加相应的审计程序。如果低于初步评估水平，就不再追加审计程序。8、检查风险检查风险的评估基础检查风险对确定实质性测试性质、时间和范围的影响检查风险与审计意见的类型9、重要性与审计风险、审计证据之间的关系A、重要性水平越高，审计风险越低；B、重要性水平越高，所需审计证据越少。注意：重要性水平不同于重要的审计项目；此处重要性水平高低指金额的大小。重要性水平为4000元时的审计风险要比重要性水平为2000元时的审计风险低。1、审计人员的审计程序未能发现某帐户存在的重大错报的风险称为（）。A.审计风险B.固有风险C.控制风险D.检查风险思考？2、以下有关审计重要性概念的表达，哪一项是正确的（）A.重要性是由注册会计师协会发布的指南来确定的B.重要性只取决于财务报表中某项目相对于其他项目的金额大小C.重要性取决于项目的性质而不是金额D.审计重要性的评估需要审计人员运用其专业判断3、审计人员能够通过主观努力加以控制的风险是（）。A.固有风险B.控制风险C.检查风险D.期望风险4、对重要性的判断应从（）这两方面来加以考虑。A、会计报表层次B、帐户余额层次C、数量D、性质5、重要性水平与所需证据数量之间是（）关系，即重要性水平越低，所需证据数量就越（）。A、同向变动，少B、反向变动，多C、同比例变动，少D、反比例变动，多6、编制审计计划时，必须对重要性水平作出初步判断，其目的是（）。A、评价固有风险B、确定控制风险C、确定所需审计证据的数量D、确定审计风险