基础会计第四章 账户与复式记账

第四章账户与复式记账第一节账户与会计科目第二节复式记账原理第三节借贷记账法第四节总分类账户和明细分类账户第一节账户与会计科目账户是根据会计科目设置的，具有一定的结构，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动过程及其结果的一种工具。设置依据：根据会计科目设置基本特征：具有一定的结构主要作用：分类、连续地记录经济业务重要地位：设置账户是会计核算的专门方法之一（一）账户的概念（二）账户的结构2012年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额借300001转1甲材料入库10000借2转2发出甲材料5000借（略）331本月合计5000035000借45000账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。1.账户的基本结构完整的账户结构包括账户名称、日期、摘要、凭证号数、金额账户的基本结构总账会计科目：原材料（二）账户的结构2.账户基本结构的简化形式——T形账户期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额☆账户本期的期末余额转入下期，即为下期的期初余额☆哪方记增加或减少数由记录的经济内容性质和记账方法决定本期发生额16800.00期末余额14000.00左方库存现金右方期初余额12250.00本期增加16800.00本期减少15050.00本期发生额15050.00（三）账户的分类按提供信息的详细程度总分类账户明细分类账户按经济内容资产类账户负债类账户所有者权益类账户收入类账户费用类账户利润类账户反映企业财务状况期末一般都有余额也称为实账户反映企业经营成果期末经结转一般无余额也称为虚账户第一节会计科目与账户对会计对象的具体内容即会计要素的具体内容进行分类核算而确定的项目，并以此为依据设置账户。会计科目会计要素库存现金原材料应付账款应交税费实收资本资本公积主营业务收入其他业务收入销售费用管理费用本年利润利润分配资产负债所有者权益收入费用利润二、会计科目（一）含义（二）设置会计科目的原则1.全面、系统地反映会计要素的特点和内容2.满足信息使用者的需要3.适应经济业务发展需要，并保持相对稳定4.统一性与灵活性相结合5.会计科目要简明、适用（三）会计科目的分类资产类负债类所有者权益类收入类费用类利润类2.按级次分类总分类科目明细分类科目1.按内容分类（三）会计科目的分类1.按内容分类《基础会计》教材对会计科目的分类方法《企业会计准则》对会计科目的分类方法资产类负债类所有者权益类利润类收入类费用类资产类负债类所有者权益类损益类成本类☆与成本计算有关的部分☆利润所有权归属于所有者☆与经营成果计算直接有关的收入和费用（三）会计科目的分类总分类科目——对会计要素的具体内容进行总括分类反映总括性核算指标明细分类科目——对总分类科目的内容再做详细分类反映核算指标详细、具体情况2.按级次分类应付账款沿海公司鸿运公司明细分类科目总分类科目一级科目二级科目（三）会计科目与账户的关系账户根据会计科目设置，账户的名称就是会计科目相互联系：相互区别：外表形式不同发挥作用不同第二节复式记账原理（一）单式记账法通常只登记现金和银行存款的收付业务，以及应收、应付款的结算业务，而不登记实物的收付业务。借方原材料贷方借方应付账款贷方【例】购买材料1000元，货已收到，款尚未支付单式记账1000×××不予记录一、记账方法概述（二）复式记账法对任何一项经济业务，都以相等的金额在两个或两个以上的对应账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。1.基本含义借方原材料贷方借方应付账款贷方【例】购买材料3500元，货已收到，款尚未支付复式记账35003500（二）复式记账法需要设置完整的账户体系，增设实物性资产以及收入、费用和各种权益类账户对所有财产和全部权益的增减变化，及经营过程中所发生的费用和获得的收入做全面、系统的反映对每项经济业务，都要在两个或两个以上的账户中进行等额双重记录，反映其来龙去脉根据会计等式的平衡关系，可以对一定时期的会计记录进行综合试算，检查账户记录是否正确2.主要特征——与单式记账法相比较二、复式记账的理论依据和基本原则（一）理论依据资金运动的内在规律性，即各种业务的发生，起码会引起两个会计要素（或同一要素中的两个项目）发生增减变化。经济业务（交易或事项）☆规律1：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等☆规律2：只影响等式某一方要素，有增有减,增减金额相等资产权益表示增加表示减少（二）复式记账的基本原则以会计等式作为记账基础对每项经济业务，必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行等额记录按经济业务对会计等式的影响类型进行记录定期汇总的全部账户记录必须平衡（三）复式记账的作用能够全面地、系统地反映和监督经济活动的过程和结果，提供经营管理所需的数据资料能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，了解经济业务的内容，检查经济业务是否合理合法通过全部账户记录结果的试算平衡，检查账户记录有无差错第三节借贷记账法一、概念以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账方法二、记账符号负债所有者权益收入利润资产费用借贷增加增加减少减少含义：表示经济业务的增减变动和记账方向借贷记账法的记账符号——“借”、“贷”账户类别借方贷方余额资产类账户增加额减少额余额在借方负债类账户减少额增加额余额在贷方所有者权益类账户减少额增加额余额在贷方收入类账户减少额增加额一般无余额费用类账户增加额减少额一般无余额利润类账户减少额增加额可能在贷方，也可能在借方三、账户结构根据账户余额所在方向，可判断账户的性质——借方余额，为资产（包括有余额的费用）类账户——贷方余额，为负债或所有者权益（利润）类账户既可以用来核算资产、费用，又可以用来核算负债、所有者权益和收入的账户。如“其他往来”、“待处理财产损溢”、“投资收益”等双重性账户四、借贷记账法的记账规则有借必有贷——账户登记方向借贷必相等——账户登记金额【例4-1】长城公司收到某单位投入的资本800000元存入银行借方银行存款贷方期初余额600000借方实收资本贷方期初余额1000000借贷必相等有借必有贷（1）800000（1）800000四、借贷记账法的记账规则权益（含收入和利润）减少权益（含收入和利润）增加资产（含费用）增加资产（含费用）减少等式两边同增等式两边同减此增彼减此增彼减借方贷方记账规则：有借必有贷，借贷必相等五、账户对应关系和会计分录会计分录：在将经济业务登记账户前，预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。账户对应关系：运用复式记账法处理经济业务时，一笔业务所涉及到的几个账户之间存在的某种相互依存关系。对应账户：存在着对应关系的账户。简单会计分录：由两个账户组成复合会计分录：由两个以上账户组成会计分录的种类按运用账户数量编制会计分录的基本步骤第一，分析涉及要素资产所有者权益第二，确定涉及账户银行存款实收资本第三，分析增减变化增加增加第四，确定记账方向借方贷方第五，确定登记金额800000800000第六，写出完整分录借：银行存款800000贷：实收资本800000【例4-1】长城公司收到某单位投入的资本800000元存入银行。会计分录书写要求借在上贷在下；借贷错开一字格金额分排两列；金额后不必写“元”六、借贷记账法的试算平衡1.含义根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性。2.试算平衡的基本方法发生额平衡法——总分类账户发生额试算平衡表余额平衡法——总分类账户余额试算平衡表总分类账户发生额及余额试算平衡表（1）发生额平衡法将一定时期会计等式等号两边账户的发生额，增、减交叉相加之和进行核对相等。资产账户增加额合计权益账户减少额合计资产账户减少额合计权益账户增加额合计＋＝＋全部账户的借方发生额合计全部账户的贷方发生额合计＝平衡原理：有借必有贷，借贷必相等（2）余额平衡法将某一时点会计等式等号两边账户的余额，分别加计总数进行核对相等。资产账户期末余额合计权益账户期末余额合计＝全部账户的借方余额合计全部账户的贷方余额合计＝平衡原理：资产＝负债＋所有者权益若借、贷方合计数的差额为0.01、0.1、1.0、100等，可能是试算表加总时出错，重新加总试算表或总分类账户若差额为偶数，可能是借方分录误记入贷方或相反。用2去除差额，检查试算表和分类账户，寻找与商数相等的数字若差额能被9除，可能是数字变序或错位，检查那些可能发生这种错误的数字若错误原因不好辨认，对照检查试算表与分类账户，确定是否所有的账户记录都正确抄写。六、借贷记账法的试算平衡若试算表的借方总额与贷方总额不等，查找错误方法：错误类型错误加错列过入试算平衡表金额错误账户余额登错列或被忽略将错误的金额过入账户借方记成贷方或相反忽略了某一借方或贷方余额计算错误余额记错列试算平衡表错误账户余额错误登账错误第四节总分类账户和明细分类账户提供详细核算资料，除可用货币计量外，还可使用实物辅助计量（件、公斤、吨等）一、设置提供总括核算资料，一般只用货币计量（二）明细分类账户（一）总分类账户购入62000借方原材料贷方购入12000（40吨）借方原材料—甲材料贷方购入40000（100件）借方原材料—乙材料贷方购入10000（20箱）借方原材料—丙材料贷方明细分类账户总分类账户二、平行登记总分类账户与明细分类账户的关系控制与被控制的关系。总分类账户是所属明细分类账户的统驭账户，起控制作用；明细分类账户是其隶属的总分类账户的从属账户，起辅助作用。相互配合的关系。核算对象相同，它们所提供的核算资料互相补充。（一）含义经济业务发生后，既在有关的总分类账户中登记，又在其所属的明细分类账户中登记的做法。二、平行登记（二）要点——同内容、同方向、同金额平行登记与复式记账的区别在有关总账账户中的登记既在总账账户又在相关明细账户中的登记借方原材料贷方购入62000借方原材料—甲材料贷方购入12000借方原材料—乙材料贷方购入40000借方原材料—丙材料贷方购入10000借方银行存款贷方62000×××复式记账平行登记复习思考题1.什么是账户？账户的基本结构如何？账户中各项金额要素之间的关系是怎样的？2．什么是会计科目？会计科目与账户有何异同？3．什么是复式记账？其理论依据是什么？4．何谓借贷记账法？如何理解其“借”、“贷”二字的含义？5．借贷记账法下各类账户的结构是怎样的？6．什么是借贷记账法的记账规则？它包括哪几层含义？7．什么是会计分录？其一般表达形式是怎样的？8．如何计算某一资产、负债账户的期末余额？9．试算已平衡是否说明记账过程完全正确？为什么？