审计实务之固定资产审计

固定资产审计一、审计目标：确定固定资产是否存在；确定固定资产是否归被审计单位所有；确定固定资产及其累计折旧增减变动的记录是否完整；确定固定资产的计价和折旧政策是否恰当；确定固定资产的期末余额是否正确；确定固定资产在会计报表上的披露是否恰当。二、实质性审查的内容和方法（一）、验证固定资产的期末余额1.索取或编制固定资产及累计折旧汇总表审计人员可以通过这项工作大概了解固定资产期初、期末余额，本期新增、出售、报废以及固定资产折旧计提情况，借以分析固定资产账户余额变动情况，并为后期审查固定资产的增减业务提供进一步的证据。2.审核固定资产账簿记录的正确性将固定资产明细账余额与总账余额、有关台帐、卡片进行核对，验证金额是否相符，如有差，异寻找原因，并在会计资料上做相应的调整3.盘点固定资产的实有数，验证其所有权的归属盘点固定资产的实有数及金额，并进行账实核对，确认账实是否相符。审计人员还要特别注意账面所记录的固定资产所有权是否属于企业（二）、固定资产的增加业务的审查固定资产的来源和取得方式有哪些？1.列示固定资产增加分析表明确本期增加固定资产的时间分布，为分析购置是否正常、折旧计提是否正确打下基础明确本期增加固定资产的金额比重，找出其较重要的业务明确本期增加固定资产的类别了解本期增加的目的是什么2.检查固定资产增加的手续一般对一些金额较大或者存有疑问的业务进行抽查是否经过批准、手续是否齐备、是否验收3.确定新增固定资产的所有权出融资租入的外，其余必须有产权证明方可入账采购发票、有关合同、产权证明、财产税单抵押贷款的还款凭证、保险单捐赠协议、租赁合同4.审查新增固定资产的计价应当按照取得时的成本入账成本包括那些？？5.检查固定资产增加的账务处理DR：固定资产CR:银行存款在建工程实收资本资本公积待处理财产损溢（三）、固定资产减少业务的审查固定资产减少的方式：出售、清理报废、投资转出、盘盈等1.编制“固定资产减少分析表”2.审核固定资产减少的批准手续3.检查减少固定资产的计价4.检查减少固定资产的账务处理（四）、固定资产折旧的审计1.审查折旧方法的选用是否恰当2.审查累计折旧的计提总额是否正确审计人员应当注意企业是否利用夸大或缩小净残值来调整折旧费用进而影响损益3.审查固定资产的折旧年限是否合理4.审查计提折旧固定资产的时间和范围5.复核固定资产折旧的计算是否正确平均年限法、工作量法、双倍余额递减法年数总和法（五）、固定资产和累计折旧报表披露的审查（六）、固定资产清理的审查1.获取或编制固定资产明细表，复核验算结果是否正确，并与报表、总账、明细账合计数核对2.检查固定资产清理发生的理由是否合理，是否经过有关部门的鉴定和批准，相应的会计处理是否正确3.检查固定资产清理收入和费用的发生是否真实、准确，清理结果（净损益）的计算是否正确4.检查固定资产清理在结束后是否及时转销，有没有长期挂账而调整的损益5.确定固定资产清理是否在资产负债表上恰当披露（七）、固定资产减值准备的审查1.获取或编制固定资产减值准备明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数是否相符2.检查计提和核销的批准程序，取得并核对书面报告等证明文件方法是否符合规定、依据是否充分、数额是否恰当、会计处理是否正确、前后期是否一致3.运用分析性符合的方法，分析本期末固定资产减值准备数额占期末固定资产原价的比率，并与期初数相比较4.检查固定资产发生损失时，相应减值准备的转销是否符合规定，会计处理是否正确5.已计提的减值准备的固定资产价值得以恢复时，是否在原已计提的减值准备范围内转回6.确定固定资产减值准备的披露是否恰当三、常见错弊及案例分析（一）利用累计折旧计提调节利润（二）增加、减少程序不完整、不规范（三）固定资产计价不准确（四）任意调整固定资产价值(五）固定资产清理过程中的舞弊问题资料：审计人员审查某企业12月基本生产车间设备计提折旧情况，在审阅固定资产明细账和制造费用明细账时，发现如下记录：(1)11月末该车间设备计提折旧额为12000元，年折旧率为6％；(2)11月份购入设备一台，原值20000元，已安装完工交付使用；(3)11月份融资租入一台设备投入车间使用，入账价值10000元；(4)11月份交外单位大修设备一台，原值50000元；(5)12月份该车间设备计提折旧21000元。要求：假定企业11月末计提折旧数正确，验证该企业12月份计提折旧数是否正确。实例分析：固定资产增加价值不实1、基本案情查账人员于12月分查阅A企业“固定资产卡片”时发现，11月份新增加数控床一台，经调阅第46号记账凭证，其会计分录为：借：固定资产——数控机床450000贷：在建工程——在安装设备4500002、问题查证通过查阅第46号记账凭证所附“交付使用固定资产成本计算表”及“交付使用固定资产细表”发现，450000元为数控机床价值，但未发生安装费用。继而查阅财会部门的银行存款日记账，调阅该项支出的第57号记账凭证，其摘要含糊只写“费用支出”，但与所附的发票及银行转账支票存根不一致。其会计分录为：借：营业费用25000管理费用10000贷：银行存款350003、账务处理由于上述问题是在12月份发现、12月份处理的，因此应作如下调整分录：借：固定资产——数控机床35000贷：营业费用25000管理费用实例分析：因事故报废汽车，截留个人赔款10000实例分析：因事故报废汽车，截留个人赔款1、基本案情查账人员从查阅A企业的“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”账户发现，本年度一台丰田客货汽车因交通事故报废，主要原因是驾驶员违反交通规则造成的。该车原价8万元，已提折旧5万元。经调阅记账凭证及原始凭证，A企业的会计分录如下借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢30000累计折旧50000贷：固定资产——丰田客货汽车80000之后A企业经研究决定，报废丰田客货汽车的3万元先列销并追究过失者个人责任。企业的会计分录为：借：营业外支出30000贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢30000A企业将追究个人责任收取驾驶员赔偿的3万元，作如下分录：借：银行存款30000贷：其他应付款300002、账务调整实例分析：固定资产清理收入变成“小金库”对于上述问题，企业承认属实并采取纠正措施，调整的会计分录如下：借：其他应付款30000贷：营业外支出30000借：所得税9900贷：应交税金——应交所得税9900实例分析：固定资产清理收入变成“小金库”1、基本案情查账人员对A企业进行审查时发现2000年7月份一台原值为103500元的铣床，累计折旧额为87300元，已报废清理。共发生清理净损失5400元，一直挂在“固定资产清理”账户，2001年2月才将这笔5400元清理净损失转入“营业外支出”账户。2、问题查证查账人员从“固定资产清理”账户中进一步发现：该铣床的清理支出共发生7200元，而清理收入只有1800元，损失5400元，清理结果得不偿失。为慎重起见，查账人员对购买这台报废铣床单位进行查询。结果证明：购买报废铣床的单位实际付款19800元，所谓报废铣床在已购买单位安装完毕并正常投入生产。3、账务调整在上述问题十分清楚、证据确凿的情况下，与A企业领导及财会部门主管交换意见，他们承认其中的错弊并同意纠正。原来企业支付了7200元更换该铣床的主要部件，使这台接近报废的设备可以继续正常运用。将收入19800元中的1800元列为清理收入，其余18000元以个人名义存入储蓄所作为“小金库”，以备应用。对上述问题的纠正，应作如下调整分录：借：银行存款18000贷：固定资产清理18000幻灯片6借：固定资产清理18000贷：营业外支出18000营业外支出余额=103500－87300+5400－18000=3600