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知识结构主要内容学习目标本章小结思考练习第二章货币资金知识目标通过学习，了解货币资金概念和内容，理解库存现金、银行存款的管理内容和内部控制方法，掌握库存现金收支的核算及清查、现行银行支付结算方式、银行存款收付的核算及清查、其他货币资金的内容及核算。能力目标能够熟练办理现金收付和银行结算业务，严格按照国家有关现金管理和银行结算制度的规定及单位财务审批暂行办法，办理款项收付。能够准确登记现金和银行存款日记账。具备出纳员应有的职业能力。重点难点（1）库存现金管理与核算；（2）银行存款收付的核算；（3）现行银行支付结算方式；（4）其他货币资金的内容及核算。第一节货币资金第二节支付结算第一节货币资金货币资金的概念货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资金（见图2-1）。图2-1货币资金包含的内容库存现金库存现金是指存放在企业财会部门、由出纳人员经管的货币资金，是流动性最强的资产。一、库存现金的管理国务院《现金管理暂行条例》（一）库存现金的限额库存现金的限额，是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许企业留存库存现金的最高数额。由开户银行根据企业规模的大小、距离银行的远近、现金收付的多少来核定的，一般按照企业3—5天的日常零星开支的需要量确定，边远地区和交通不便地区企业的库存现金限额，可以多于5天，但最长不得超过15天日常零星开支。（二）现金的收付范围现金的收付范围（见图2-3）。图2-3现金的收付范围（二）现金的收付范围（三）不准“坐支”现金“坐支”现金，是指企业从本企业的现金收入中直接支付现金的行为。（四）合法凭证是依据当面点清是制度，收付加戳随记账，日清月结账实相符。（五）现金管理的其他规定不得“白条抵库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准将单位收入的现金以个人名义搞储蓄；不得“公款私存”，不得私设“小金库”等。货币资金的内部控制制度（见图2-2）。货币资金的内部控制制度图2-2货币资金的内部控制制度（一）库存现金的总分类核算为了总括地反映库存现金的增减变动情况，企业应设置“库存现金”账户进行核算。企业内部各部门周转使用的备用金，通过“其他应收款”账户核算，或者单独设置“备用金”账户核算，不在本账户核算。如有外币现金的企业，应按人民币和外币分户进行核算。二、库存现金的核算为了全面、系统、连续、详细地反映库存现金的收支情况，企业应设置“现金日记账”进行序时核算，由出纳人员根据审核无误的收付款凭证，逐日逐笔顺序登记，每日终了，应计算现金收入合计、现金支出合计及现金结存数并将结存数与实际库存现金数进行核对，保证账款相符。（二）库存现金的序时核算例2-1齐鲁公司，20××年12月1日发生如下经济业务：（1）开出现金支票，从开户银行提取现金2000元备用，根据支票存根。作如下会计分录：借：库存现金2000贷：银行存款2000（2）销售材料货款500元，增值税85元，共计收到585元，根据销货发票。作如下会计分录：借：库存现金585贷：其他业务收入500应交税费—应交增值税（销项税额）85二、库存现金的核算（3）将上述销货款送存银行，根据“现金交款单”。作如下会计分录：借：银行存款585贷：库存现金585（4）企业管理部门职工张三出差预借差旅费1200元，以现金付讫，根据借款单。作如下会计分录：借：其他应收款—张三1200贷：库存现金1200二、库存现金的核算（5）职工刘六上月出差借款1000元，实报差旅费800元，剩余现金200元交回，根据差旅费报销单等有关单据。作如下会计分录：借：库存现金200管理费用800贷：其他应收款—刘六1000（6）行政管理部门从某超市购买零星办公用品费460元，以现金付讫，根据某超市发票。作如下会计分录：借：管理费用460贷：库存现金460二、库存现金的核算库存现金清查包括每日终了前出纳人员进行的现金账款核对和清查小组进行的定期或不定期的库存现金盘点、核对。库存现金清查一般采用实地盘点法。清查小组清查时，出纳人员必须在场，清查后应编制“现金盘点报告单”。如有现金短款或长款时，应通过“待处理财产损溢”账户核算。三、库存现金的清查三、库存现金的清查例2-2齐鲁公司，库存现金清查中，库存现金实存数为2014元，账面余额为2060元。经查，上述现金短缺属于出纳员赵四的责任，应由其赔偿。（1）库存现金清查，发现短款时。作如下会计分录：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢46贷：库存现金46（2）经查，应由出纳员赵四赔偿时。作如下会计分录：借：其他应收款—赵四46贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢46（一）库存现金短款（一）现金的短款待处理财产损溢现金短款库存现金管理费用（二）库存现金长款（二）库存现金长款待处理财产损溢现金长款营业外收入库存现金银行存款一、银行存款的管理（一）银行存款账户的种类银行存款，是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。企业应当按照规定在其所在地银行开设账户，进行存款、取款以及各种收支转账业务的结算。银行结算账户种类（见图2-4）。一、银行存款的管理图2-4银行结算账户种类一、银行存款的管理（二）银行存款账户的管理银行结算账户的开立和使用应当遵守法律、行政法规的规定（见图2-5）。图2-5银行存款账户的管理二、银行存款的核算（一）银行存款的总分类核算为了总括反映银行存款的增减变动情况，企业应设置“银行存款”账户进行核算。如有外币银行存款的企业，应按人民币和外币分户进行核算。（二）银行存款的序时分类核算为了全面、系统、连续、详细地反映有关银行存款收支的情况，企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等，设置“银行存款日记账”，由出纳人员逐日逐笔顺序登记。（二）银行存款的序时分类核算20××年记账凭证结算凭证摘要对方账户收入付出结存月日种类号数种类号码1230承前页2348621231银收0231进账单××销售产品主营业务收入等2340031银收0232缴款单××存现库存现金200031银付0341委收××付电话费管理费用800031银收0233信汇××收回前欠货款应收账款400031银付0342转支××购买原材料材料采购等585031现收002电汇××付前欠货款应付账款35100本月合计2940048950215312例2-3齐鲁公司，20××年12月份发生如下经济业务：（1）销售给本市某超市商品一批，价款20000元，增值税3400元，收到转账支票一张，填写进账单，送存银行，根据进账单回单联，作如下会计分录：（2）将超过库存限额的2000元现金送存银行。根据“现金交款单”回单联。作如下会计分录：借：银行存款2000贷：库存现金2000二、银行存款的核算借：银行存款23400贷：主营业务收入20000应交税费—应交增值税（销项税额）3400（3）以银行存款支付行政管理部门电话费8000元，根据电信局付费单据。作如下会计分录：借：管理费用8000贷：银行存款8000（4）接银行转来信汇凭证收账通知，外地某单位前欠货款4000元，已收妥入账。根据信汇凭证收账通知，作如下会计分录：借：银行存款4000贷：应收账款4000二、银行存款的核算（5）以银行存款购买原材料一批，货款5000元，增值税850元，开出转账支票。根据支票存根，作如下会计分录：借：原材料5000应交税费—应交增值税（进项税额）850贷：银行存款5850（6）开出汇兑凭证，汇出款项35100元支付前欠光明公司货款。根据信（电）汇凭证回单和有关单据，作如下会计分录：借：应付账款35100贷：银行存款35100二、银行存款的核算三、银行存款的清查银行存款的清查，是指企业银行存款日记账与银行对账单进行的核对。企业应当定期或不定期地与银行进行核对，一般每月至少一次。双方余额不一致的原因：记账错误：进行更正；未达账项：是指企业与银行之间由于凭证的传递和双方入账时间不一致，而发生的一方已经登记入账，而另一方尚未入账的款项。例2-5华盛有限责任公司，20××年12月31日银行存款日记账的余额为215312元，银行转来对账单的余额为281262元。经逐笔核对，发现以下未达账项：①企业送存转账支票23400元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账；②企业开出转账支票5850元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账；③企业委托银行代收某公司购货款89500元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账；④银行从企业存款户中扣取借款利息6000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业尚未收到银行付款通知，尚未记账。三、银行存款的清查根据上述资料编制“银行存款余额调节表”，如表2-2所示。三、银行存款的清查表2-2银行存款余额调节表20××年12月31日项目金额项目金额企业银行存款日记账余额加：银行已收、企业未收款减：银行已付、企业未付款215312895006000银行对账单余额加：企业已收、银行未收款减：企业已付、银行未付款281262234005850调节后的存款余额298812调节后的存款余额298812三、银行存款的清查其他货币资金一、其他货币资金的概念和内容其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金（见图2-21）。图2-21其他货币资金的内容二、其他货币资金的核算为了反映和监督其他货币资金的增减变动情况，企业应设置“其他货币资金”账户进行核算。账户名称：其他货币资金账户性质：资产类账户的内容：用业反映和监督其他货币资金的增减变动情况；明细账的设置：按其他货币资金的种类开设。账户的结构（见图2-22）。二、其他货币资金的核算图2-22账户的结构例2-6华盛有限责任公司20××年12月份发生如下经济业务：（1）12月3日，公司填写汇款委托书，委托银行将款项20000元汇往采购地开立专户。根据汇出款项凭证，作如下会计分录：借：其他货币资金—外埠存款20000贷：银行存款20000二、其他货币资金的核算（2）12月3日，收到采购人员转来供应单位发票账单等报销凭证时，注明采购材料价款16000元，增值税2720元。作如下会计分录：借：原材料16000应交税费—应交增值税（进项税额）2720贷：其他货币资金—外埠存款18720（3）12月12日，采购完毕收回剩余款项1280元，根据银行收账通知，作如下会计分录：借：银行存款1280贷：其他货币资金—外埠存款1280二、其他货币资金的核算例2-7华盛有限责任公司20××年12月份发生如下经济业务：（1）12月9日，公司委托银行办理30000元银行汇票，填写“银行汇票申请书”、将款项交存银行，取得银行汇票，根据银行盖章退回的申请书存根联，作如下会计分录：借：其他货币资金—银行汇票存款30000贷：银行存款30000二、其他货币资金的核算（2）12月11日，公司持银行汇票购货、收到有关发票账单时，注明采购材料价款25000元，增值税4250元。作如下会计分录：借：材料采购25000应交税费—应交增值税（进项税额）4250贷：其他货币资金——银行汇票存款29250（3）12月28日，采购完毕收回剩余款项750元，根据银行的多余款项收账通知，作如下会计分录：借：银行存款750贷：其他货币资金—银行汇票存款750二、其他货币资金的核算【案例讨论】货币资金业务的处理星海公司出纳员小王刚参加工作不久，对于货币资金业务管理和核算的相关规定不甚了解，有两件事情让他印象深刻，至今记忆犹新。第一件事是在2006年6月8日和10日两天的现金业务结束后例行的现金清查中，分别发现现金短缺50元和现金溢余20元的情况，对此他经过反复思考也弄不明白原因。为了保全自己的面子和息事宁人，同时又考虑到两次账实不符的金额又很小，他决定采取下列办法进行处理：现金短缺50元。自掏腰包补齐；现金溢余20元，暂时收起。第二件事是星海公司经常对其银行存款的实有额心中无数，甚至有时会影响到公司日常业务的结算，公司经理因此指派有关人员检查一下小王的工作，结果发现，他每次编制银行存款余额调节表时，只根据公司银行存款日记账的余额加或减对账单中企业的未达账款项来确定公司银