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《中小学校会计制度》实务操作培训2014年5月培训原则遵循《2012事业单位会计准则》以《2012事业单位会计制度》为基础与《2014中小学校财务制度》相配套结合我市中小学校实际，适当简化，便于操作《中小学校会计制度》执行文号：财会[2013]28号发布时间：2013年12月27日生效时间：2014年1月1日返回重点关注1适用范围：扩大了适用范围将中等职业学校纳入适用范围。各级人民政府和接受国家经常性资助的社会力量举办的幼儿院依照执行；其他社会力量举办的幼儿园可以参照执行。重点关注2基建并账在按国家有关规定单独核算基本建设投资的同时，将基建账相关数据并入单位会计“大账”。食堂并账中小学校应该按照新制度的要求，在对本校食堂实行单独核算的同时，将食堂相关数据并入本校财务会计“大账”。重点关注3重点关注4会计基础收付实现制为主：一般采用收付实现制，部分采用权责发生制。重点关注5会计科目：区分义务教育阶段与非义务教育阶段设置义务教育阶段学校：不得从事经营活动不得对外投资不得提供担保不提取修购基金严禁举借债务重点关注6资产/负债按照流动性区分流动性资产/负债非流动性资产/负债重新设置收入和支出科目完善结转与结余资金管理财政补助结转财政补助结余非财政补助结转非财政补助结余（事业结余与经营结余）重点关注7资产处置业务资产处置一般通过待处置资产损溢科目核算返回主要变化1与《事业单位会计制度》（2012）相比：1.在负债类科目增设“代管款项”科目2.调整专用基金的核算内容3.细化财政补助收入科目的设置4.调整收入支出表的结构5.中小学原则上不提折旧与摊销6.增加了“食堂并账”的内容主要变化2与1998年制度相比1.新增了公共财政改革涉及的会计业务；2.明确基建数据定期并入中小学会计“大账”3.明确食堂账目定期并入中小学会计“大账”4.进一步规范结转、结余及其分配的会计核算5.全面完善会计科目体系和会计科目使用说明；6.系统改进财务报表结构和体系具体变化1——资产类科目1新制度原制度及补充规定流动资产11001库存现金101现金21002银行存款102银行存款31011零余额账户用款额度零余额账户用款额度*41101短期投资△117其他对外投资51201财政应返还额度财政应返还额度*61212应收账款110应收及暂付款71215其他应收款81301存货115材料1001—库存现金常规业务没有变化增加：1.差旅费借款和报销的会计处理，通过“其他应收款”核算2.现金溢余和短缺的处理—不通过“待处理资产损益”现金溢余：借“库存现金”，贷“其他应付款”/“其他收入”现金短缺：借“其他应收款”/“其他支出”贷“库存现金”1002—银行存款常规业务可分为：100201银行存款/财政（主要为财补经费）100202银行存款/基金（主要为义保经费）100203直接支付（为财补专项经费）1011—零余额账户用款额度核算实行国库集中支付的单位根据财政部门批复的用款计划收到或支用的零余额账户用款额度核算内容与现行要求无变化可分明细：101101零余额账户用款额度/财政（为财补经费）101102零余额账户用款额度/基金（为义保经费）101103零余额账户用款额度/事业（为事业收入经费）101104零余额账户用款额度/其他（为其他收入经费）03和04细目下只填2014年新发生的1101—短期投资•属新增科目（略）1201—财政应返还额度•核算实行国库集中支付的单位应收财政返还的资金额度。–设置“财政直接支付”、“财政授权支付”明细科目•核算内容与往年要求无变化1212—应收账款•核算中小学因开展教学活动和经营活动销售产品、提供有偿服务等应收取的款项。•主要变化–完善了应收账款的逾期核销处理–可分为：121201应收账款—教育用品121202应收账款—电脑耗材1215—其他应收款•核算中小学除财政应返还额度、应收账款的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。•主要变化–核算范围较旧制度变小–三个月内必须进行会计处理，增加了逾期核销–可自加明细1301—存货•核算中小学在开展教育教学活动及其他活动中为耗用而储存的资产，包括各类材料、燃料、消耗物资和低值易耗品。•中小学随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算。•主要变化：–补充了明细核算的要求–改变了对外捐赠、无偿调出存货的核算–改变了存货盘亏、毁损和报废的核算具体变化1——资产类科目2新制度原制度及补充规定非流动资产91401长期投资△117118其他对外投资对勤工俭学项目投资101501固定资产120固定资产111511在建工程121601无形资产124无形资产131701待处置资产损溢1401—长期投资•新增科目（略）1501—固定资产新旧主要变化1、固定资产价值标准提高2、固定基金--------非流动资产基金—固定资产3、明确后续支出的会计处理如出售、无偿调出、对外捐赠、盘亏、报废、毁损等------------“待处置资产损溢”重点把握固定资产的分类、范围中小学校的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。中小学校以经营租赁租入的固定资产，不作为固定资产核算，应当另设备查簿进行登记。购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程”科目核算，安装完毕交付使用时再转入本科目核算。1501—固定资产中小学校固定资产分类房屋及建筑物专用设备通用设备图书、档案文物和陈列品用具、装具及动植物中小学校拥有占有权和使用权的房屋、建筑物及其附属设施。其中房屋包括教学楼、办公用房、库房、学生宿舍、食堂等；建筑物包括围墙、水塔等；附属设施包括房屋及建筑物内的电梯、通讯线路、水气管道等。中小学校根据实际需要购买的各种具有专门性能和专门用途的设备，如教学仪器、实验设备等。中小学校用于教学及其辅助活动的通用性设备，如交通工具等。中小学校拥有的各种文物和陈列品，如古董、字画、纪念物品等。中小学校图书馆、阅览室等储藏的书籍及文件资料等。中小学校办公用的家具及在教学活动中使用的工具、包装物，属于非流动资产的动植物。1、固定资产的取得的业务处理1)购进固定资产的一般账务处理---固定资产的取得会计分录为：收入时借：银行存款--财政/基金贷：公共财政预算拨款或政府性基金预算拨款支出时借：事业支出......贷：银行存款--财政/基金同时借：固定资产贷：非流动资产基金——固定资产1501—固定资产2、改扩建/修缮后的固定资产成本=原账面价值+改扩建/修缮支出-拆除部分账面价值1501—固定资产3、固定资产的处置→通过“待处置资产损溢”科目核算→发生处置收入和费用的处置项目应设两个明细科目1、借：待处置资产损溢（处置资产价值）贷：固定资产借：非流动资产基金—固定资产贷：待处置资产损溢（处置资产价值）2、借：待处置资产损溢（处置净收入）贷：银行存款等借：银行存款等贷：待处置资产损溢（处置净收入）借：待处置资产损溢（处置净收入）贷：应缴财政专户款等1501—固定资产[案例]购入需安装的专用设备一台，价款18万元，扣留质保金3万元，取得了全额发票，同时支付安装费2万元，通过银行存款/财政支付。购入设备支付款项借：在建工程——设备安装18万贷：非流动资产基金——在建工程18万借：事业支出——专用设备购置18万贷：银行存款/财政15万其他应付款——XX单位3万支付安装费借：在建工程——设备安装2万贷：非流动资产基金——在建工程2万借：事业支出——专用设备购置2万贷：银行存款/财政2万1501—固定资产案例安装完毕使用借：固定资产20万贷：非流动资产基金——固定资产20万借：非流动资产基金——在建工程20万贷：在建工程——设备安装20万质保金到期，通过银行存款/财政支付借：其他应付款——XX单位3万贷：银行存款/财政3万1501—固定资产案例1511—在建工程•属于新增科目•核算单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程的实际成本。•同时建设工程应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，按照本制度的规定至少按月并入本科目及其他相关科目反映。–我们实际操作时,根据工程价款结算账单（或审计报告）与施工企业结算工程价款时，按照实际支付的工程价款，在大账中已作账务处理。我们也不必每月并账实际已经逐笔并账，只需在2014年初把以前年度的基建专账并入大账–只是应当同时复印相关票据，记录基建专账并在建筑安装工程科目下设置明细科目，核算由基建账套已直接并入“在建工程”项目成本。在建工程的主要账务处理11、实际支付工程价款根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时，按照实际支付的工程价款，借：在建工程贷：非流动资产基金—在建工程同时，借：事业支出......…贷：银行存款---财政/基金如果是随时收支的有拨款，则同时做如下会计分录：借：银行存款---财政/基金贷：公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款1511—在建工程在建工程的主要账务处理22、工程完工交付使用时，按照建筑工程所发生的实际成本，借：固定资产贷：非流动资产基金—固定资产同时，借：非流动资产基金—在建工程贷：在建工程1511—在建工程在建工程的主要账务处理33、设备安装A.购入需要安装的设备，按照确定的成本，借：在建工程贷：非流动资产基金—在建工程借：事业支出.....资本性支出贷：零余额账户用款额度/银行存款等1511—在建工程在建工程的主要账务处理B.发生安装费用，借：在建工程贷：非流动资产基金—在建工程同时，借：事业支出，贷：零余额账户用款额度/银行存款等C.设备安装完工交付使用时，借：固定资产贷：非流动资产基金—固定资产同时，借：非流动资产基金—在建工程贷：在建工程1511—在建工程1601—无形资产核算单位无形资产的原价无形资产是指中小学持有的，没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。中小学购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产核算。主要变化鼓励设置无形资产摊销辅助账，不再账面摊销对应“非流动资产基金——无形资产”转让、无偿调出、对外捐赠、核销“待处置资产损溢”改变了自行研发、接受捐赠的无形资产的处理1701—待处置资产损益•核算中小学待处置资产的价值及处置损溢–包括资产的出售、出让、转让、对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损以及货币性资产损失核销等–涉及到除“库存现金”、“银行存款”之外的所有资产科目•核算内容与原科目基本不同•对于在处置过程中取得相关收入、发生相关费用的处置项目，还应设置“处置资产价值”、“处置净收入”明细科目，进行明细核算。•单位处置资产一般应当先记入本科目，按照规定报经批准后及时进行账务处理。年度终了结账前一般应处理完毕。•主要账务处理–按照规定报经批准予以核销的应收款项、长期投资、无形资产–对外捐赠、无偿调出存货、固定资产、无形资产–盘亏或者毁损、报废的存货和固定资产–转让（出售）长期股权投资、固定资产、无形资产1701—待处置资产损益（2）报经批准予以核销时（1）转入待处置资产时借：待处置资产损溢贷：无形资产/其他应收款/应收账款/长期投资等借：其他支出（应收及预付账款核销）非流动资产基金——长期投资/无形资产等贷：待处置资产损溢应收及预付款、长期股权投资、无形资产核销的账务处理1701—待处置资产损益（2）报经批准予以核销时（1）转入待处置资产时借：待处置资产损溢——处置资产价值贷：存货/固定资产等借：其他支出（处置流动资产）非流动资产基金——固定资产（处置非流动资产）贷：待处置资产损溢—