读书笔记

审计理论与实务读书笔记之《审计实证理论》随着实证思想在审计理论研究中的渗透和贯彻，实证审计学的研究将会受到越来越多学者的重视。我们要理解审计，必须把它放入现实中，并观察审计是怎么运行的。解析运行中的各种现象，是需要审计事实（审计主体行为的集合）的，而审计事实的取得要通过收集各种资料并对资料进行分析。这就需要借鉴实证法了。本文把审计风险与实证法相结合来对审计风险相关内容进行了研究。一、对重要性概念的实证研究审计重要性直接决定着审计工作开展的范围、审计检查的内容、采用的审计方法和必须实施的工作步骤，直接决定着审计工作质量的高低。因此，对重要性概念的认识是非常有必要的。这方面的研究可以采用实证的方法：1.市场研究。即研究公开财务信息对股票价格的影响。根据市场对某项财务信息的反映来确定它是否重要。但是在市场研究中，我们不能肯定市场反应来自某种特定的信息，因此要设计有控制的实验来调查某一财务信息变量的市场反应，从而确定其重要性。2.实验研究。实验通过使用假想的数据，了解实验对象针对这些数据的相应对策，这些变量是根据诸如净收入的百分比、事项性质、流动资产的百分比、盈利趋势等来安排的。实验对象可以是审计师、财务人员和一般百姓，这样可通过对统一财务变量进行不同的数据实验来确定该财务变量的重要界限，而且还可以发现在社会中哪些事项是相对重要的。3.对审计实务的描述性研究。主要是对会计师事务所的实务指南的描述，以及法院对一些自身建立的判决结果。研究证明，绝大多数会计师事务所是具有重要性的定量化依据的。美国学者Lee在1984年的一项研究中描述了30个大的英国会计师事务所的审计程序中有关重要性的内容，结果仅7个没有。二、建立分析审计风险的模型《独立审计准则第9号———内部控制与审计风险》将审计风险定义为：“审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性”。随着审计风险影响范围的扩大，审计风险也有狭义和广义之分，前者一般是指会计师事务所承担的法律责任以及遭受损失的可能性，而后者是指审计行业因审计风险而可能遭受的损失，一般表现为因审计失败而引起的中介市场份额的减少或业务范围的受限。本文要讨论的是狭义的审计风险。因而建立的模型是目前审计职业界普遍使用的由美国注册会计师协会1983年提出的审计风险模型，该模型认为审计风险由固有风险、控制风险和检查风险三要素组成，由于审计过程中三要素的存在，未能揭示会计报表存在重大错报、漏报给审计关系人造成客观损失，其可能性（审计风险）用P表示。P=固有风险×控制风险×检查风险，审计主体总是希望将P控制在可接受的水平并以此估计检查风险。如果审计主体高估固有风险、控制风险，若再主观上将检查风险控制在一个较低水平，会产生误拒风险，这时必须扩大审计范围，增加审计程序，来尽量降低检查风险；反之，若低估固有风险、控制风险，而主观上又将检查风险控制在一个较高水平，将产生误受风险和道德风险，可能发生在审计过程中未查出重大错报和漏报，或有意减少审计程序和审计成本，此时审计人员应保持应有的职业谨慎并将审计风险降到可接受水平。根据上述模型，审计主体在确定可接受的审计风险时，首先要评估固有风险、控制风险，在此基础上推算可接受的检查风险。审计风险能直观反映审计风险产生的原因及可能产生的后果。但在应用该模型时要注意以下几点：（一）模型可以扩展；（二）模型并不唯一；（三）模型可以定量、定性或定量定性结合使用；（四）模型具有主观性。三、确定重要性概念的内容在市场经济环境中，审计人员面临的信息资料多如牛毛，在成本———效益的原则下，支出和时间是非常重要的，审计人员总会把记忆力集中在重要的经济业务、会计事项甚至舞弊和差错等方面，而不会与鸡毛蒜皮的事纠缠不休。为此，人们提出了重要性概念，并对它加以规范和补充。国际会计准则委员会（IASC）对重要性的定义是：“如果信息的错报或漏报会影响使用者根据会计报表采取的经济决策，信息就具有重要性。”美国财务会计准则委员会（FASB）对重要性的定义是：“一项会计信息的错报或漏报是重要的，旨在特定环境下，一个理性的人依赖该信息所做的决策可能因为这一错报或漏报得以变化或修正。”我国独立审计准则对重要性的定义是：“重要性指被审计单位会计报表等会计资料中出现错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。”由此可见，各国对重要性的认识是基本一致的，也就是说，可以这样来定义重要性：信息的错报或漏报可能影响到会计报表使用者的决策即为重要性。在审计过程中，需要运用重要性概念的情形有二：①是在确定审计程序的性质、时间和范围时，重要性被看作审计所允许的可能或潜在的未发现错误或漏报的程度，即审计人员在运用审计程序以检查会计报表的错报或漏报是所允许的误差范围。②是在评价审计结果时，重要性被看作是某一错报或漏报（或汇总的错报或漏报）是否影响会计报表使用者判断和决策的标志。而且，在实际工作中对重要性作初步判断时要结合以往的审计经验，并同时考虑以下几个因素：1.企业规模及特定的环境。企业规模的大小对重要性的判断有重要影响。一般来说，规模大的企业，重要性的绝对数较大，相对数较小；反之，其绝对数较小，相对数较大。同样，不同企业面临不同的环境也会影响重要性的判断。如某一金额对某个企业会计报表来说是重要的，而对另一个企业来说就可能是不重要的。而且，对某一特定企业来说，重要性还会因时间的不同而有所改变。2.有关法规对财务会计的要求。财务会计法规越来越要求企业必须采取更加稳健的会计政策，以断绝企业粉饰财务报告的路子。如果有新的财务会计法规需要企业去实施，那么这些法规的目的无外是为了真实反应企业的财务状况和经营成果。因此，当有关法规对被审计单位存在特别的要求，或者企业存在可由管理当局自主决定处理的会计事项时，审计人员应从严确定审计重要性水平。3.审计项目。对于不同的审计项目，要有不同的重要性标准。审计人员应对数额高、波动幅度大、会计报表使用者比较关心的项目，从严制定重要性水平。4.错误的性质。如果错误的性质严重，即使错误的金额较小，也应看作是重要的错误。例如，现金短缺800元，如果短缺是由于盘点差错引起的，则属于不重要错误；如果短缺是由于出纳监守自盗引起的，则属于重要错误了。因为故意的错误说明管理不善，而管理不善往往隐含着更严重的问题。可能引起严重后果的错误，是要看作重要错误的。5.会计报表各项目的性质及相互关系。会计报表项目的重要程度是有差别的。一般而言，会计报表使用者更关心流动性较高的项目，审计人员应对此从严制定重要性水平，由于会计报表之间是相互联系的，因此在制定重要性水平时，必须考虑这种相互联系。6.内部控制与审计风险的评估结果。由于被审计单位建立的内部控制存在固有的限制，这就要求审计人员必须注意内部控制对审计的影响。如果内部控制比较健全，可依赖程度高，可以将重要性水平定得高一些，以节省审计成本；反之，应把审计重要性水平定得低一些，以保证审计的质量。由于重要性与审计风险呈反方向关系，如果审计风险评估为高水平，则意味着重要性水平较低，此时应收集较多的审计证据，以降低审计风险审计这件事儿我之感悟初读会计，不知道还要读审计这么课，所以对审计也没有什么特殊的深入了解，只是在《审计风云》中看过一些关于审计的东西，那时候还不知道原来我有一天也会接触这样一门神圣的学科。对于文科生的我，当初填志愿的时候就没有想到会调剂到会计这个我完全没有准备的学科，所以，这三年来，专业成绩也一直就勉勉强强的，也一直安慰自己过得去就行。对专业课没什么兴趣，也没有准备花很多的时间和精力去学好这些我一直觉得很深奥的东西。特别是对于需要运用逻辑关系和数学能力来处理问题的成本会计，财务管理等学科，那就更加的懵懂了。但是接触到审计这门学科以后多多少少也改变了我对专业课的态度。我自己的理解是，审计这门课不需要我运用多少的数学能力，要的是对会计知识的理解和运用以及自己实践经验的积累，要的是坚持不懈一直钻研的精神，要的是不怕苦不怕累的毅力。可是这些对于我来说，都觉得是一件很遥远的事情，我的目光没有聚焦在财务上面。但是，当看完老师推荐的相关书籍、视频以及报道以后，我知道，我的想法很多都是片面和主观的，审计不是一个说明白就可以明白的东西，它所包含的深奥需要细细的品味和探寻，需要了解个中滋味对于我这个还没有出茅庐的孩子来说还需要很长的路。书之心得老师推荐了很多很多的资料让我们去更深入的从各个方面了解审计，了解财务。下面我重点从我认真读过的几本书的角度发表一下拙见和心得。《查找舞弊是注册会计师的天职》这篇文章是我觉得很深入的一片小短文。短短的几页纸，通过“疯狂艾迪”这一美国历史上最典型，最臭名昭著的舞弊案例分析得出了注册会计师在这个无比手法多样性中应该吸取的教训和从中总结的反舞弊的基本审计策略：1、深入了解客户；2、合理分派人员；3、重视存货监盘；4、做好审计工作底稿与计算机资料的安全防护措施；5、了解客户与其主要供应商的关系；6、考虑家族型企业额外风险的因素；7、重视财务困境的企业的分析与调查。这些由深刻分析得出的策略，无疑是对后来审计工作得以顺利进行的船桨。从中我也得出了经验和教训，如果以后自己真的要进入这一行，从事CPA这一个神圣的职业，自己要积累和充实的还有很多很多，现在看到的只不过是冰山一角。审计这个行业，不同的客户有不同的情况，就像万花筒一样，我们不能以相同的经验去检验不同的行业，这是最基本的。并且，对审计资料等相关问题也要报纸这基本的职业敏感，依靠法律手段和自己执业观念，尽力避免财务舞弊。《财务是个真实的谎言》这本书描述了财务基本知识、财务实务操作、财务2014年注册会计师考试指导大纲解读备考指导课件讲义模拟试题历年真题战略等县官的财务思想实质。在读这本书之间，看到的对其最多的评论就是“一本不是故事胜似故事的财务入门书”。确实，书中的没一个章节都是独立的，随便翻开一个章节就可以开始读，不受前面的影响。对于我这种看书不喜欢一次性看完的人来说是最适合不过的了。看完这本书，觉得印象最深的有后记中这样的一句话“鱼相忘乎江湖，人相忘乎道术。智慧如同大海，雨大雨小或者干旱都不会影响海平面的高度，只会影响小池塘的水位。大海的欲望是一种无欲望的欲望，它从容恬淡，生生不息，绵延不绝。”我想，作者一定是由艺术的财务工作而写出艺术性的书本。初进大学，一直没脸说自己是学会计的。枯燥、难挨、类似肠梗阻一般，这就是会计生涯么？苦得没话说，苦的说不出话来。一直到高年级，学习到财务管理与分析等课程，才逐渐领悟到：“财务，是一门艺术。”而此书，更是引领我走向财务大门的红地毯。财务，并不仅限于借贷平衡的枯燥。三大报表，亦有很大的趣味性。会计准则与法律道德法规是首要、是指引；资产盘点、负债清理、费用归集是重点；计划预算，对比指标，总结目标则是所有财务工作的根本所在。除此，现金流量更是财务的精髓。钱是死的，人是活的。只有不断地学习财务知识，不断地提高相对业务熟悉度，才能对现实做出更合理更恰当的分析，才能更加合理的将死的钱用活。钱，不仅要用活，还要用在正确的地方。有了更多的财务知识，才能知道资产负债比率的重要性；有了对业务的更高熟悉度，才能知道所运行的负债项目是否合理。《让数字说话：审计，就这么简单》是金十七对审计中的专业化的知识用生活化的语言展现给读者的。当初在图书馆无意之中拿到这本书的时候，只是看到“简单”这两个字便抱着好奇和怀疑的心态借了回来，我想看看作者所说的简单到底简单在哪里，是不是又是一个名不副实的夸夸其谈。可是当我读了第一章以后，我知道，我输了。首先是金十七这个人把我吸引住了，大学毕业后做过外贸，参加过合资企业谈判，后“误入”审计和财务领域，一“误”十年曾经在国际四大会计师事务所之一从事审计工作多年，并在美国做了两年审计。现在是某企业的财务总监。他的经验丰富的我无话可说。我心里想着“这人也太了不起了，行业涉及的也太宽泛了吧，关键是他的成就，现在是财务总监，我梦寐以求的职位”。抱着这个想法，花了四个小时，我将这本书啃完了，从中了解到了很多审计的专业术