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企业所得税纳税筹划案例公司组织形式筹划案例当子公司微利的情况下，子公司可以按20%的税率缴纳企业所得税，使集团公司整体税负降低；但在给母公司分配现金股利或利润时，应补税差，则设立子公司对于整个集团公司来说，其税负为子公司缴纳的所得税和母公司就现金股利或利润补交的所得税差额。分公司不是独立法人，不形成所得税的居民企业，其实现的利润或亏损应当并入总公司，由总公司汇总纳税。如果是微利，总公司就其实现的利润在缴纳所得税时，不能减少公司的整体税负，如果是亏损，可抵减总公司的应纳税所得额，当巨额亏损的情况下，从而达到降低总公司的整体税负。公司组织形式筹划案例案例1A公司所得税税率为25%。2019年1月拟投资设立一公司，预测其当年的税前会计利润为3万元，假定A公司当年实现税前会计利润100万元。现有两种方案可供参考：一是设立全资子公司，并向A公司分配利润2万元；二是设立分公司(假设不存在纳税调整事项)。请作出选择。1.设立全资子公司情况下集团公司的所得税税负：子公司缴纳的所得税=3×20%=0.6万元；A公司缴纳的所得税=100×25%+2÷(1-20%)×(25%-20%)=25.13万元；集团公司整体税负=0.6+25.13=25.73万元。2.设立分公司的情况下总公司的所得税税负：A公司缴纳的所得税=(100+3)×25%=25.75万元。3.比较A公司的整体税负，设立分公司的所得税税负比设立子公司的所得税税负多0.02(25.75-25.73）万元。结论1：企业投资设立下属公司，当下属公司微利的情况下，企业应选择设立子公司的组织形式。案例2B公司所得税税率为25%，2019年1月拟投资设立回收期长的公司，预测所投资公司当年亏损600万元，假定B公司当年实现利润1000万元，现有两方案可供选择：一是设立全资子公司；二是设立分公司(假设不存在其他纳税调整事项)。请作出选择。1.设立子公司情况下的所得税税负：子公司当年亏损，不缴纳所得税，其亏损可结转以后年度，用以后年度所得弥补。B公司当年缴纳的所得税=1000×25%=250万元；集团公司整体税负=250万元。2.设立分公司情况下的所得税税负：B公司当年缴纳的所得税=(1000-600)×25%=100万元。3.比较B公司的整体税负，设立子公司情况下缴纳的所得税比设立分公司缴纳的所得税多缴纳150(250-100)万元。结论2：当下属公司亏损的情况下，企业应选择设立分公司的组织形式。综上所述，在设立企业时，要考虑好各种组织形式的利弊，做好所得税的纳税筹划，再决定是设立公司还是合伙企业，是子公司还是分公司。案例3甲公司为了有效降低采购成本，在某市投资设立了上游企业丙公司，丙公司将生产的成品A产品销售给甲公司，作为甲公司的主要材料用于继续深加工；最后加工成B产品销售，B产品的加工周期较长，一般为2年。已知甲、丙公司均为增值税一般纳税人，增值税率为17%，城建税率为7%，教育费附加征收率为3%，企业未享受税收优惠，适用税率为25%。按2019年度财务预算分析，当年甲公司计划购入丙公司的A产品60000万元，并全部投入用于加工B产品，预计至2009年才加工完成并销售。假定丙公司产品销售利润率为20%。甲公司2019年实现销售收入100000万元，发生业务招待费800万元；丙公司2019年实现销售收入60000万元，发生业务招待费100万元。方案一，母、子公司形式。丙公司销售A产品60000万元给甲公司，以产品销售利润率20%计算，当年实现利润总额60000×20%=12000万元应缴企业所得税12000×25%=3000万元；销售A产品应按购销合同金额缴印花税60000×0.3‰=18万元；甲公司购入A产品应缴印花税60000×0.3‰=18万元；购销业务合计应缴印花税18+18=36万元。甲公司购入丙公司的A产品用于继续加工，加工周期较长，产成品在第二年才销售。增值税方面，因双方为增值税一般纳税人，在凭票扣税的政策下，发生的购销业务可及时抵扣，不存在时间差问题。税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰；（双限定：i.60%；ii.5‰）甲公司发生业务招待费800万元，为此可税前扣除800×60%=480万元（低于100000×5‰=500万元）；丙公司发生业务招待费100万元，可税前扣除100×60%=60万元（低于60000×5‰=300万元）；两公司合计发生业务招待费800+100=900万元，可税前扣除的业务招待费480+60=540万元，招待费可抵税540×25%=135万元。方案二，总、分公司形式。丙公司作为甲公司的分公司，不能独立承担债权债务和承担民事权利，根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税问题的通知》（国税函〔2019〕828号）的规定，企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（二）改变资产形状、结构或性能；（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（五）上述两种或两种以上情形的混合；（六）其他不改变资产所有权属的用途。企业所得税：甲公司使用分公司的产品，只作为内部处置资产，不视同销售确认收入，不计缴企业所得税；印花税：因是总机构及其分支机构之间转移资产不需签订购销合同，不缴印花税。增值税：按照增值税有关规定，设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外，应视同销售，两家公司设在同一市区，增值税不需视同销售处理。两公司合计发生业务招待费100+800=900万元，可税前扣除的业务招待费100000×5‰=500万元（低于900×60%=540万元），业务招待费可抵税500×25%=125万元。对比：很显然，方案二中，丙公司所销售的A产品的利润在2019年不计缴企业所得税，而是在2009年随着甲公司销售B产品，确认销售收入和甲公司实现的利润一并计税，相当于可延迟一年缴纳，按年利率6%计算，可节约银行借款利息3000×6%=180万元，可少缴印花税36万元；相对于方案一，以上两项合计税后多获利（180+36）×（1－25%）=162万元，不过，方案一比方案二多在税前扣除业务招待费，而多抵税135－125=10万元。结果方案二较方案一税后多获利162－10=152万元，采取方案二为好。但要注意：因为有些费用在企业所得税前扣除有限额标准，如业务招待费、广告宣传费等，对这些费用，如采取母、子公司形式，子公司的产品所产生的销售收入可增加这些限额税前扣除费用的基数。选择优惠税率的筹划案例某企业12月31日计算的年应纳税所得额为300100元。若不进行纳税筹划，其企业所得税的应纳税额=300100×25%=75025元。若进行纳税筹划，12月31日可去购进一些办公用品支出100元就能解决高税率问题，则：该企业应纳税所得额=300100-100=300000元，应纳税额=300000×20%=60000元。通过纳税筹划支付费用成本仅为100元，却获得节税收益15025元(75025-60000)。由此可知，对企业所得税税率进行纳税筹划的空间是相当大的。业务招待费节税“临界点”筹划模型8.3‰是业务招待费节税“临界点”税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰；即企业发生的业务招待费得以税前扣除，既先要满足60%发生额的标准，又最高不得超过当年销售收入5‰的规定。*企业如何能够充分使用业务招待费的限额又可以减少纳税调整事项呢？假设企业2019年销售（营业）收入为X，2019年业务招待费为Y，则2019年允许税前扣除的业务招待费=Y×60%≤X×5‰，只有在Y×60%=X×5‰的情况下，即Y=X×8.3‰，业务招待费在销售（营业）收入的8.3‰的临界点时，企业才可能充分利用好上述政策。一般情况下，企业的销售（营业）收入是可以测算的。我们假定2019年企业销售（营业）收入X=10000万元，则允许税前扣除的业务招待费最高不超过10000×5‰=50万元，那么，财务就可以据此预算全年业务招待费Y=50万元/60%=83万元。其他销售（营业）收入可以依此类推。如果企业实际发生业务招待费100万元计划83万元，即大于销售（营业）收入的8.3‰，则业务招待费的60%可以扣除，纳税调整增加100－60=40万元。但是另一方面销售（营业）收入的5‰只有50万元，还要进一步纳税调整增加10万元，按照两方面限制孰低的原则进行比较，取其低值直接纳税调整，共调整增加应纳税所得额50万元，计算缴纳企业所得税12.50万元，即实际消费100万元则要付出112.50万元的代价。如企业实际发生招待费40万元计划83万元，即小于销售（营业）收入的8.3‰，则业务招待费的60%可以全部扣除，纳税调整增加40-24=16万元。另一方面销售（营业）收入的5‰为50万元，不需要再纳税调整，只需要计算缴纳企业所得税4万元（16×25%），即实际消费40万元则要付出44万元的代价。结论：当企业的实际业务招待费小于销售（营业）收入的8.3‰时，60%的限额可以充分利用，只需要就40%部分计税处理，等于吃1000元掏1100元的腰包。当企业的实际业务招待费大于销售（营业）收入的8.3‰时，除超过60%的部分需要全部计税处理外，60%当中的一部分还要剔除纳税。吃1000元的实际花费要大于1100元。谢谢！供娄浪颓蓝辣袄驹靴锯澜互慌仲写绎衰斡染圾明将呆则孰盆瘸砒腥悉漠堑脊髓灰质炎(讲课2019)脊髓灰质炎(讲课2019)