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注册会计师审计基础术语解析之《重要性与风险》说明•对重要性与风险的解析，资料来源如下：[1]中国注册会计师协会编.2012.第6章：审计计划.《审计》,pp.203-249,经济科学出版社.[2]Arens,AlvinA.,Elder,RandalJ.,Beasley,MarkS.2009,第9章：重要性与风险,《审计学:一种整合方法》(第12版),pp.95-117,中国人民大学出版社,谢盛纹和张龙平翻译.重要性与风险2合理保证•合理保证，是指注册会计师在财务报表审计中提供的一种高度但非绝对的保证。重要性与风险3审计风险•审计风险，是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。重要性与风险4错报•根据《审计准则第1101号》，错报指的是：某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异。错报可能是由于错误或舞弊导致的。•当注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见时，错报还包括根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。重要性与风险5重大错报风险•重大错报风险，是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险分为财务报表层次的重大错报风险和认定层次的重大错报风险。•认定层次的重大错报风险由固有风险和控制风险两部分组成。重要性与风险6重大错报风险•固有风险，是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）的可能性。•控制风险，是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。重要性与风险7检查风险•检查风险，是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。重要性与风险8审计风险模型•审计风险(AR)；•重大错报风险(RMM)，分为固有风险(IR)和控制风险；•检查风险(DR)；•早期审计风险模型：AR=IRXCRXDR•现代风险模型：AR=RMMXDR重要性与风险9审计风险模型•在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。•评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。•这就是现代审计风险模型重要性与风险10审计风险模型重要性与风险11审计风险模型•假设针对某一认定，注册会计师将可接受的审计风险水平设定为5%，注册会计师实施风险评估程序后将重大错报风险评估为25%，则根据这一模型，可接受的检查风险为20%。当然，实务中，注册会计师不一定用绝对数量表达这些风险水平，而是选用“高”、“中”、“低”等文字描述。重要性与风险12审计风险模型•注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。上例中，注册会计师根据确定的可接受检查风险（20%），设计审计程序的性质、时间安排和范围。审计计划在很大程度上围绕确定审计程序的性质、时间安排和范围而展开。重要性与风险13BusinessRisk,AuditRisk,andAuditPlanning重要性与风险14BusinessRisk,AuditRisk,andAuditPlanning重要性与风险15BusinessRisk,AuditRisk,andAuditPlanning重要性与风险16风险与证据之间的关系重要性与风险17重要性•根据《审计准则1221号》，财务报告编制基础通常从编制和列报财务报表的角度阐释重要性概念。财务报告编制基础可能以不同的术语解释重要性，但通常而言，重要性概念可从下列方面进行理解：•（一）如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的；重要性与风险18重要性•（二）对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响；•（三）判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。重要性与风险19计划重要性•在计划审计工作时，注册会计师需要对认为重大的错报金额作出判断。•在审计开始时，就必须对重大错报的规模和性质做出一个判断，包括制定财务报表层次的重要性和特定交易类别、账户余额和披露的重要性水平。•当错报金额高于整体重要性水平时，就很可能被合理预期将对使用者根据财务报表做出的经济决策产生影响。重要性与风险20计划重要性•作出的判断为下列方面提供基础：•（一）确定风险评估程序的性质、时间安排和范围；•（二）识别和评估重大错报风险；•（三）确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。重要性与风险21计划重要性•在计划审计工作时确定的重要性（即确定的某一金额），并不必然表明单独或汇总起来低于该金额的未更正错报一定被评价为不重大。即使某些错报低于重要性，与这些错报相关的具体情形可能使注册会计师将其评价为重大。•尽管设计审计程序以发现仅因其性质而可能被评价为重大的错报并不可行，但是注册会计师在评价未更正错报对财务报表的影响时，不仅要考虑错报金额的大小，还要考虑错报的性质以及错报发生的特定环境。重要性与风险22重要性水平的确定：从性质方面考虑重要性•在某些情况下，金额相对较少的错报可能会对财务报表产生重大影响。例如，一项不重大的违法支付或者没有遵循某项法律规定，但该支付或违法行为可能导致一项重大的或有负债、重大的资产损失或者收入损失，就应认为上述事项是重大的。下列描述了可能构成重要性的因素：重要性与风险23重要性水平的确定：从性质方面考虑重要性•1．对财务报表使用者需求的感知。他们对财务报表的哪一方面最感兴趣。•2、获利能力趋势。•3．因没有遵守贷款契约、合同约定、法规条款和法定的或常规的报告要求而产生错报的影响；•4．计算管理层报酬（资金等）的依据。•5．由于错误或舞弊而使一些账户项目对损失的敏感性。重要性与风险24重要性水平的确定：从性质方面考虑重要性•6．重大或有负债。•7．通过一个账户处理大量的、复杂的和相同性质的个别交易。•8.关联方交易。•9．可能的违法行为、违约和利益冲突。•10．财务报表项目的重要性、性质、复杂性和组成。•11．可能包含了高度主观性的估计、分配或不确定性。重要性与风险25重要性水平的确定：从性质方面考虑重要性•12．管理层的偏见。管理层是否有动机将收益最大化或者最小化。•13．管理层一直不愿意纠正已报告的与财务报告相关的内部控制的缺陷。•14．与账户相关联的核算与报告的复杂性。•15．自前一个会计期间以来账户特征发生的改变（例如，新的复杂性、主观性或交易的种类）。•16．个别极其重大但不同的错报抵销产生的影响。重要性与风险26重要性水平的确定：从数量方面考虑重要性•1．财务报表整体的重要性。•由于财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作对财务报表发表审计意见，因此，注册会计师应当考虑财务报表层次的重要性。只有这样，才能得出财务报表是否公允反映的结论。注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性。重要性与风险27重要性水平的确定：从数量方面考虑重要性•确定多大错报会影响到财务报表使用者所做决策，是注册会计师运用职业判断的结果。很多注册会计师根据所在会计师事务所的惯例及自己的经验，考虑重要性。•确定重要性需要运用职业判断。通常先选定一基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。在选择基准时，需要考虑的因素包括：重要性与风险28重要性水平的确定：从数量方面考虑重要性•（1）财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用、）•（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产）；重要性与风险29重要性水平的确定：从数量方面考虑重要性•（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；•（4）被审计单位的所有权结构和融资方式（例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益）；•（5）基准的相对波动性。•适当的基准取决于被审计单位的具体情况，包括各类报表收益（如税前利润、营业收入、毛利和费用总额），以及所有者权益或净资产。重要性与风险30重要性水平的确定：从数量方面考虑重要性•为选定的基准确定百分比需要运用职业判断。百分比和选定的基准之间存在一定的联系，如经常性业务的税前利润对应的百分比通常比营业收入对应的百分比要高。例如，对以营利为目的的制造行业实体，注册会计师可能认为经常性业务的税前利润的是适当的；而对非营利组织，注册会计师可能认为总收入或费用总额的1%是适当的。百分比无论是高一些还是低一些，只要符合具体情况，都是适当的。重要性与风险31重要性水平的确定：从数量方面考虑重要性•2．特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平。•根据被审计单位的特定情况：下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策：•（1）法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目（如关联方交易、管理层和治理层的薪酬）计量或披露的预期；重要性与风险32重要性水平的确定：从数量方面考虑重要性•（2）与被审计单位所处行业相关的的关键性披露（如制药企业的研究与开发成本）；•（3）财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面（如新收购的业务）。•在根据被审计单位的特定情况考虑是否存在上述交易、账户余额或披露时，注册会计师可能会发现了治理层和管理层的看法和预期是有用的的。重要性与风险33重要性水平的确定：实际执行的重要性•实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。重要性与风险34重要性水平的确定：实际执行的重要性•仅为发现单项重大的错报而计划审计工作将忽视这样一个事实，即单项非重大错报的汇总数可能导致财务报表出现重大错报，更不用说还没有考虑可能存在的未发现错报。•确定财务报表整体的实际执行的重要性（根据定义可能是一个或多个金额），旨在将财务报表中未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。重要性与风险35重要性水平的确定：实际执行的重要性•与确定特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平相关的实际执行的重要性，旨在将这些交易、账户余额或披露中未更正与未发现错报的汇总数超过这些交易、账户余额或披露的重要性水平的可能性降至适当的低水平。•确定实际执行的重要性并非简单机械的计算，需要注册会计师运用职业判断，并考虑下列因索的影响：（1）对被审计单位的了解（这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新）；（2）前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；（3）报据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。重要性与风险36重要性水平的确定：实际执行的重要性•通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%～75%。•接近财务报表整体重要性50%的情况:（1）经常性审计：（2）以前年度审计调整较多项目总体风险较高（如处于高风险行业，经常面临较大市场压力，首次承接的审计项目或者需要出具特殊目的报告等。•接近财务报表整体重要性75%的情况：（1）经常性审计，以前年度审计调整