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涉税筹划与风险防范培训涉税筹划与风险防范培训讲师：谭小琥个人所得税政策讲解2009年11月内容提要个人所得税法修订二几个主要政策讲解三关于代扣代缴四个人所得税制概述一一、税制概述★产生及历史沿革1980、1986、1987、1994、1999、2005、2007★现行个人所得税制的主要内容•纳税人•应税项目(现金、实物、有价证券和其他形式经济利益)•费用扣除标准•适用税率•征收方式和纳税期限•个人所得税的减免税二、个人所得税法修订一是调整“工资、薪金所得”项目费用扣除标准（1600-2000）二是扩大了纳税人自行申报范围三是增加扣缴义务人实行全员全额扣缴申报内容四是利息税税率5％个人所得税法修订•现行税制存在的问题•下一步税制改革的展望三、几个主要政策的讲解（一）近几年个人所得税主要政策简述（二）工资薪金的概念及税前扣除项目（三）一次性奖金政策（四）解除劳动合同的一次性补偿金（五）股票期权征税政策近年来个人所得税政策简述•个人所得税与企业所得税相比，在政策征管方面主要难点比较近年来个人所得税政策简述●近年来个人所得税政策简述（一）国税函[2002]146号文件，规定：（1）财产租赁所得有关费用扣除顺序问题，先扣除有关税费、再扣除财产的修缮、维护费用，最后扣除费用扣除额；（2）报刊、杂志、出版社专业人员稿酬所得的界定。（二）国税函[1998]289号、333号、国税发[1999]125号、[2000]60号、国税函[2002]294号、财税[2005]102、107号、103号等文件。规定：（1）企业向个人股东分配盈余公积、未分配利润，以及用盈余公积、未分配利润转增股本，按利股红项目征税；（2）股票溢价形成的资本公积转增股本不缴个人所得税，其他资本公积转增股本征税；（3）科研机构、高等学校转化职务科技成果，以股份或出资比例等股权形式给予科技人员奖励，暂不征收个税，但计税成本为0；近年来个人所得税政策简述（4）集体企业改制量化资产、只作为分红依据，个人不能转让所量化资产的，可以暂不征税，但所量化资产个人所得税的计税成本为0；（5）在深圳、上海证券交易所挂牌交易的上市公司的流通股A、B股，所派发的股息、红利减半征税，此项政策不包括非上市公司的股息分配；（三）国税函[2002]388号补充养老、医疗保险征税。（企业年金无免税政策）（四）财税[2003]157号，农村税费改革试点地区，个人取得农业特产所得，暂免征个税，农业税取消后，仍暂免个人所得税；（五）财税[2003]158号，财税〔2008〕83号（1）个人独资、合伙企业以企业资金为本人、家庭成员及相关人员支付消费性支出、购买财产，并入个人投资者所得，按“个体工商户生产经营所得”征税；其他企业投资者按利股红征税；征税的前提是财产所有权登记为个人（3）个人投资者借款征税问题。近年来个人所得税政策简述（六）劳务报酬征税问题。（1）国税函[2005]382号规定，兼职收入都属于劳务报酬，指教师；（2）国税函[2006]526号区分了离退休人员再任职的条件。包括一年以上劳动合同；事、病、休假不能正常出勤应享受基本收入；与其他正式员工享受福利待遇。再任职收入减除费用扣除后计税。（3）只领取董事会费，不任职人员，其董事会费按劳务报酬所得项目征税。（4）国税函【2006】454号，保险营销员的佣金收入，分为展业成本60％和收入40％两部分，只对收入部分减除税金及附加后，依税法规定计税。（七）财税【2005】45号，纳税人按照国家有关拆迁补偿办法规定标准取得的拆迁补偿款，免征个税；国税函【2005】318号，企业为员工支付各项免税之外的保险金，并入当月工薪征税；财税【2006】10号，明确“三费一金”的个税税前扣除问题。近年来个人所得税政策简述（八）解除劳动合同取得一次性补偿征税问题•国税发【1999】178号、国税发【2000】77号、财税【2001】157号•对按照《破产法》宣告破产的企业职工，其取得的一次性安置费收入免税。•一次性补偿收入，在当地上年企业年平均工资3倍数额以内，免征个人所得税•超过3倍的部分，以一次性补偿收入除以职工在该企业工作年限数，以其商数为月工薪收入，计算纳税，超过12年的按照12年计算，按照国家或地方政府规定的比例实际缴纳的“三费一金”可扣除。（九）单位低价向职工售房问题（财税[2007]l3号）根据住房制度改革政策的规定，各单位在住房制度改革期间，按照所在地县级以上人民政府规定的房改成本价格向职工出售公有住房，职工因支付的房改成本价格低于房屋建造成本价格或市场价格而取得的差价收益，免征个人所得税。近年来个人所得税政策简述•除上述规定情形外，单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，应按照“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。•比照国税发[2005]9号文件规定的全年一次性奖金的征税办法，计算征收个人所得税，一个公历年度只能享受一次。（十）生育津贴和生育医疗费免税问题（财税〔2008〕8号）生育妇女按照县级以上人民政府根据国家有关规定制定的生育保险办法，取得的生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴，免征个人所得税。(十一)离退休人员取得的奖金补贴征税问题（国税函【2008】723号）•离退休人员除领取离退休工资或者养老金外，单位还发放一些奖金、补贴，这部分收入不能免税，而是要按照“工资薪金所得”征税，但可以减除费用扣除标准。近年来个人所得税政策简述（十二）央企负责人绩效年薪延期兑现收入和任期奖励征税问题•央企负责人负责人绩效年薪延期兑现收入和任期奖励，可以按照全年一次性奖金税收处理方法，合并计算缴纳个人所得税。•央企负责人负责人是指国资委管理的中央企业的董事长、副董事长、董事、总经理（总裁）、副总经理（副总裁）、党委（党组）书记、副书记、常委（党组成员）、纪委书记、纪检组长。（十三）汶川地震灾区的个税政策（财税【2008】104号）•受灾地区个人取得各级政府发放的救灾款、接受捐赠的款项免税；抗震救灾一线人员，按照地方各级人民政府及其部门规定标准取得的抗震救灾补贴收入免税。•5月12日起，个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠，可以在当年个人所得税前全额扣除。•政策执行期限是至2008年12月31日。(十四)高级专家延长离休退休期间取得工薪征税问题（财税[2008]7号）1、高级专家指：享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者；中国科学院、中国工程院院士。2、高级专家延长离休退休期间工薪免税，是指对高级专家从其劳动人事关系所在单位取得的，单位按国家有关规定向职工统一发放的工资、薪金、奖金、津贴、补贴等收入，视同离休、退休工资免税。3、其他各种名目的津补贴收入，以及高级专家从其劳动人事关系所在单位之外的其他地方取得的培训费、讲课费、顾问费、稿酬等各种收入，应依法计征税(十五)廉租补贴和出租住房征税问题（财税〔2008〕24号）1、对个人按《廉租住房保障办法》（建设部等9部委令第162号）规定取得的廉租住房货币补贴，免税；对于所在单位以廉租住房名义发放的不符合规定的补贴征税。2、个人出租住房取得的所得减按10％的税率征税。（十六）股票期权、股票增值权和限制性股票征税政策（国税函[2006]902号）、(财税[2005]35号)、财税〔2009〕5号财税〔2009〕40号国税函〔2009〕461号1、三种所得形式，实质都是工资薪金所得2、基本是以差价确认个人所得或收益3、都可以采用平均到实际月份数所得方式找税率4、在公司作股权激励计划时及行权前应向税务机关报备资料工资薪金的概念及税前扣除项目•工资薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇而取得的其他所得。也就是说只要是任职单位发放的所有收入，包括工资表内表外的收入，都应作为工资薪金所得按月合并计算缴纳个人所得税。•工薪与劳务报酬所得的区别。主要是存在长期的雇佣和被雇佣关系以及雇佣的意愿发票冲抵收入的问题。工资薪金的概念及税前扣除项目可以在税前扣除或免税的项目•住房公积金、基本医疗保险费（提一下年金和商业保险问题）、基本养老保险费、失业保险费•独生子女补贴，执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额，家属成员副食品补贴，托儿补助费，差旅费津贴，误餐补助•公务用车改革补贴和通讯费补贴（国税发【1999】58号）•院士津贴和国务院特殊津贴工资薪金的概念及税前扣除项目外籍人员的特殊扣除境内、外出差补贴；探亲费；语言培训费子女教育费补贴；管家费（房屋维护费）、房屋、汽车变卖损失补贴、服务期满回国安家补贴；提前退职工资；个人人身保险；外援专家补贴和零用金；境外社会保险费；以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费全年一次性奖金政策全年一次性奖金政策原政策规定全年一次性奖金政策原政策存在的缺陷和不足。全年一次性奖金政策政策出台的几点考虑全年一次性奖金政策要点解析全年一次性奖金政策。解除劳动合同补偿金•定义•涉及相关文件：国税发【1999】178号、国税发【2000】77号、财税【2001】157号股票期权征税政策股票期权的概念•涉及文件：财税【2005】35号和国税函【2006】902号•股票期权：是指上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利，该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票。•“授权日”：也称“授权日”，是指公司授予员工可以以一定价格购买本公司股票的权利的日期。•“行权日”:“行权”，也称“执行”，是指员工根据股票期权计划选择购买股票的过程；员工行使该项权利的当日为“行权日”，也称“购买日”。股票期权征税政策股票期权激励机制兴起的内在动因股票期权征税政策确认收入及计税的几个关键点股票期权的政策•行权环节•派送股息、红股环节股票期权的政策•转让环节具体行权所得计税的规定股票期权的政策•其他情形所得得界定和计税：•征收管理四、关于代扣代缴•代扣代缴是扣缴义务人的一项法定义务。扣缴单位要按照税法规定办理全员全额扣缴申报。关于代扣代缴•主要法律责任。关于代扣代缴•代扣代缴手续费的问题，•财务人员的职业道德问题。结束语谢谢大家！