澳大利亚大企业税务风险管理介绍

澳大利亚大企业税务风险管理介绍第一部分澳大利亚大企业税务风险管理概述一、澳大利亚大企业划分标准按照澳大利亚税务局的划分标准，大企业纳税人是指年营业收入超过2.5亿澳元的团体或实体。大企业纳税人首先是包括各类大型企业，涵盖上市公司、非上市公司，公营企业、私营企业，其次也包括养老基金；既有居民企业，也有非居民企业和非居民企业的常驻机构。与美国不同的是，高收入个人（指控制的净资产达到或超过3,000万澳元的澳大利亚居民）不在大企业管理范围之内。在2008-09财务年度有超过1,300个经济团体和实体属于大企业；而在2009-10财务年度大企业超过1,400家，包括35,000家实体（子公司），其中有75家退休基金（有200万个账户），有1,015个合并纳税总公司和5,300个其他纳税申报实体。这1,400家大企业申报了1.4万亿澳元营业收入，占全部公司收入的61%；申报了1,350亿澳元的总利润，占全部公司利润的47%。在2009-10财务年度，从大企业收取的税收总计898亿澳元，占全部营业税收（公司所得税、货物和服务税以及消费税）的67%。大企业纳税人可按行业分为三部分：金融服务行业、能源及自然资源行业和国民核算账户组（根据2008年申报的企业所得税统计，三部分纳税人的税收贡献总额和比例分别为：金融服务行业125.01亿,比例为35%；能源及自然资源行业108.09亿,比例为30%；国民核算账户组124.63亿,比例为35%）。需要说明的是，自2002年7月1日起，全资控股的公司集团在申报所得税时可将下属子公司合并成单一实体（作为一个纳税人）。但这些可以合并纳税的集团，其总公司必须是澳大利亚居民企业（符合双重居民身份的企业除外），且不是某个合并集团的子成员/或某个可以合并的集团的成员。某些自行选择以公司方式缴税的企业内设信托投资部门或公共信托投资公司，可以被认定为总公司。二、大企业税务风险管理的组织结构澳大利亚税务局执行委员会下设遵从、企业解决方案和技术、公司服务和法律、运营四个部门（司级），每个部门都有自己的部门工作发展计划（子计划）。其中遵从部门子计划在于创造一个环境，以促进税收和养老金（包括津贴获取）法律的高度自愿遵从，并使纳税人和其他利害关系人为此付出的成本最低。按业务和服务性质进行分类，税收遵从部门包括如下业务：激进的税收筹划、遵从支持和能力、间接税、大企业和国际税务、微型企业和个体、资源租赁税、严重不遵从、中小企业、养老金、税务从业人员和申报策略。大企业和国际税务业务（相当于一个处室）由一名部门的副专员负责，工作人员有1,400名左右，分成案件组、能力组、风险和策略组、遵从组4个组别，其中案件组只有10人（最少），遵从组有707人（最多），国际税务管理人员则安排在风险和策略组。遵从组员工一般是在外地办公室工作，分别在新南威尔士、昆士兰、南澳大利亚、维多利亚、西澳大利亚等地，而北部地区和塔斯马尼亚这两个外地办公室还没有大企业和国际税务处员工。其他三组的工作主要是为遵从提供支持。为便于开展大企业税务风险管理工作，税务局将负责大企业税务风险管理人员的职责作了如下划分：一是风险管理人，是主管级官员，可以是四组中任何一组（案件、能力、风险和策略、运营）的主管级业务人员，负责管理整个纳税大户人群的风险。二是风险责任人，是助理专员（应是负责大企业和国际税务的副专员级别），由风险管理人向其汇报工作，应是管理整个纳税大户人群的风险的最终责任人。每一个风险/或每一类风险都需要确定管理人和责任人。三是风险和情报委员会，是由10个主管级官员和助理专员组成的一个专家小组，成员从四个组的每一个组抽调而成，对整个大企业和国际税务处的风险管理体系提供指导；它有一个附属机构叫案件筛选分委会，负责掌控识别具体纳税大户风险的过程。四是调解专家小组，是来自遵从组的助理专员专家小组，负责对纳税人风险类别划分过程进行监督。四种职责的划分代表着由低到高的四个职责层级，虽然一些人员有两种以上职责，但不同的职责代表不同的角色。三、大企业税务风险管理体系的主要特征大企业税务风险管理体系基于一个风险区分框架，该框架的目的是将税务风险处理策略和资源与相对风险水平一致起来。这就需要在类别层面和纳税人层面都进行风险识别和管理。该过程试图识别和管理以下风险：公司所得税风险，纳税大户低报或瞒报收入和费用的风险，或故意设计避免税收义务的交易结构的风险。总体上，大企业税务风险管理体系有四个要素：一是识别纳税大户人群中存在的风险；二是根据相对风险（从事高风险活动的可能性和后果的组合），将所有纳税大户划入四个风险类别中的一个；三是识别各纳税大户可能存在的特定风险；四是确定适用于各纳税大户的正确的处理策略（申报前审查、专向问询、风险审查或审计）。四、大企业税务风险管理主要环节纳税申报表提交首先是纳税人提交纸质申报单和要求的税率明细表（已要求纳税人逐渐将纸质表单改变为电子表单），然后税务局对纸质申报单和税率明细表进行扫描，并将数据录入统一核心处理系统。技术手段是用于扫描申报单的现成应用程序，现成的数据存储应用软件（统一核心处理系统和企业数据仓库）。处理的数据信息是来自提交的纳税申报单和税率明细表的纳税人数据。类别层面的风险识别对所有纳税申报单和外部数据与情报进行分析，以识别类别层面的税收风险；对识别出的风险，根据公司的可能性和后果标准进行评级；制订风险规则以检测纳税人层面的风险。技术手段是用于分析数据的现成应用软件（SAS数据分析软件）和专有应用软件（RATTLE），使用MicrosoftSharepoint来建立数据库（企业风险管理软件），以存储风险信息。数据信息包括来自提交的纳税申报单和税率明细表的纳税人数据，其他政府机构的数据，外部来源的公开数据（2011年刚开始）。纳税人层面的风险识别对已提交的纳税申报单进行风险规则衡量，以识别个体纳税人的风险，并根据其相对风险水平对其进行排序；风险管理人和其他利益关系方审查风险规则输出结果，并提出进行遵从处理的建议。技术手段包括现成应用软件（Teradata结构查询语言助手），用于风险规则的运用；MicrosoftExcel，用于向利益关系方提供输出结果；专有应用软件（案件筛选应用软件），用于存储针对纳税人的建议；使用MicrosoftAccess建立的数据库（风险区分框架数据库），用于存储纳税人的风险类别的信息；专有应用软件（健康卡），用于存储纳税人的风险信息和情报；专有应用软件（客户身份），用于存储纳税人的公司结构和其他基本信息。数据信息有来自已提交的纳税申报单和税率明细表的纳税人数据，来自其他政府机构的数据，外部来源的公开数据。纳税人层面的遵从活动描绘纳税人状况；审查所有内部和外部数据；与内部专家进行小组讨论，以了解问题；约谈纳税人；确定该风险是否已得到确认（从风险审查到审计，再到修正后的评估）。技术手段有现成应用软件（Cognos报告软件），用于获取企业数据仓库的数据，以协助进行纳税人状况描绘；按需要改变过的现成应用软件（Siebel案件管理系统），用于管理所有遵从活动和纳税人互动；专有应用软件（风险指导工具），用于存储特定风险的指南，以协助遵从工作人员管理案件。数据信息有来自提交的申报单和税率明细表的纳税人数据，通过信息索要单和约谈获得的纳税人数据，来自其他政府机构的数据，来自外部来源的公开数据。效率和有效性的衡量根据可用资金和识别的风险编制明年的工作计划；监督计划的实施成效；监督遵从案件，以确保遵从活动在要求的时期内进行；计算每案所用的平均时间，并与过去的统计数字进行比较，以确定是否出现了生产率提高的情况；应用遵从有效性方法，确定风险管理策略的有效性如何。技术手段有Siebel案件管理系统，用于监测遵从活动相对于基准所用的时间长短；专有应用软件（单位成本分析工具），用于记录每个雇员在特定工具类型和个体案件上所花费的时间。数据信息有录入Siebel安全管理系统的案件的起始和终止日，雇员将所用时间录入单位成本分析工具，案件结果和运营环境的外部数据（用于有效性衡量）。第二部分大企业税务风险识别一、识别税务风险的方法和任务所谓识别大企业税务风险，就是通过汇集和分析有关纳税大户人群的内部和外部信息，来识别可能产生纳税人违反规定少纳税收的风险的问题。风险可分为两类，一类是“类别层面风险”，是指一类风险问题；另一类是“纳税人层面风险”，这是指某个具体纳税人存在的税务风险。识别出来后，对类别层面的风险，要就各种风险的可能性及其后果进行评级；对纳税人层面的风险，要评估每一个纳税大户的风险水平。首先，从各种不同来源信息研判税务风险发展趋势和识别潜在的税务风险。这些业务包括分析当前的纳税裁决要求，以识别可能带来税务遵从风险的共性问题或交易，汇集遵从工作人员所识别风险的信息，监测媒体报告、公司和咨询公司就感兴趣的问题发表的公开声明，分析内部系统如健康卡上报告的问题和风险的信息，使用文本挖掘办法来识别裁决要求和当前风险审查和审计中的主要共性主题，综合所收集的所有信息（包括税务局购买的商业数据）以确定最有可能带来遵从风险的问题。（健康卡是税务局给每个纳税人设计的一种数据库，税务局关注的核心内容纳税人违规违法纳税案件的历史数据，每张卡记录一个纳税人已审查过的和未审查过的所有不遵从问题的数据信息。为管理纳税人遵从信息，税务局设计了一张Siebel卡，记录税务案件审理信息，包括结案的和正在审计的案件。文本挖掘方式，是通过对纳税人文本内容来挖掘税务风险信息，譬如通过对纳税人写给税务局的文字材料进行处理，来发现纳税人可能存在的税务风险信息。）其次，分析可能影响公司纳税人遵从的环境因素。要监控影响公司纳税人的外部因素的显著变化或新的发展，特别是要分析这些变化和发展会如何影响纳税人生产经营或其税收遵从。再次，分析可能会带来税务遵从风险的新的金融安排。（作为合作性遵从方式的一部分）要审查大型金融机构提供的有关创新金融交易和安排的信息；监控媒体报告和财务顾问公司的公开声明，以便发现创新金融交易和安排的信息。识别风险是风险和策略组中的风险、情报和系统支持团队和案件组中的新兴风险团队的共同责任，他们负责审查和分析内部信息（纳税申报表数据和由遵从工作人员所编制的信息）和外部（公开）信息；综合这些信息，以确定最有可能带来遵从风险的那些问题。二、研究潜在风险问题识别税务风险工作，第一步是研究与税务风险相关的问题，以了解潜在的税务风险。主要做两方面工作：一是研究从当前税务风险审查、审计和个体裁决要求中识别出的问题。要确定税收立法中哪些条款与遵从问题有关；通过审查内部和外部数据来源，以识别一个具体遵从问题在纳税大户人群中的普遍程度；通过与澳大利亚税务局的其他机构联络以及适时进行联合研究，来确定是否发现了类似问题。二是研究新型金融安排。分析这些安排的性质，以确定其税收后果（影响）；从已被确定达成此类安排的纳税人中获取信息，来确定他们是如何处理这此类交易的税收问题的；进行进一步研究（应用外部数据来源或通过与财务顾问公司直接联系），以确定有多少纳税人可能达成了类似安排；如果该安排是由一个共同的顾问公司所营销的，那么应与激进税收筹划业务处进行联系。识别和研究给税收体系带来风险的问题也主要由风险、情况和系统支持团队和新兴风险团队进行。他们会咨询内部和外部专家，以决定对所识别问题的可能的税收处理方式及其影响；对澳大利亚税务局的税收处理方式是否正确提出自己的看法，以及识别出的纳税人是否正遵照税局的观点行事；监控和分析外部环境因素（如联邦政府预算和全球经济状况）及其对遵从行为的影响；分析和综合所有收集到的信息。实例：出售特定资产风险、情报和系统支持分析人员从试图购买特定资产的纳税人那里识别个人裁决要求的某种趋势，然后分析人员将研究外部信息，以识别已经出售的所有特定资产、出售的条件，以及在可能的情况下，还包括支付的购买价格。对这两个来源的信息进行比较，以确定交易的真实性质，以及交易的税收问题是如何处理的。对外部公开信息进行进一步研究，以确定计划出售的是什么特定资产，以圈定所带来税务风险的潜在程度。