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第2章工业企业成本核算的要求和一般程序教材部分习题答案案例题1.由于各基本生产车间生产的产品品种都比较多,因此在产品成本账的设置上,除了设置基本生产成本总账以及按产品设置产品成本明细账以外,还应按车间设置基本生产成本二级账。由于该企业能源方面的费用在产品成本中所占比重很大,应予以重点反映和控制,因此,该企业应该为各种产品设置“直接材料”“直接人工”“直接燃料和动力”“制造费用”等成本项目,即应该专设“直接燃料和动力”成本项目,用以单独反映产品成本中的能源消耗情况。2.应该为辅助部门设置“辅助生产成本”总账以及相关的明细账进行辅助生产产品或劳务的成本核算。由于锅炉车间的规模比较大,因此该车间的制造费用应单独设账核算;而运输队的规模较小,为简化核算起见,该车间可以不设置制造费用明细账,所发生的制造费用直接在该车间的“辅助生产成本”明细账中核算。第3章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配教材部分习题答案练习题1.按定额费用比例分配原材料费用(1)计算甲、乙两种产品的原材料定额费用。甲产品A材料定额费用=100×30×8=24000(元)乙产品A材料定额费用=200×20×8=32000(元)(2)计算分配率。分配率=6160024000+32000=1.1(3)计算甲、乙两种产品应分配的原材料费用。甲产品应分配的A材料费用=24000×1.1=26400(元)乙产品应分配的A材料费用=32000×1.1=35200(元)2.采用交互分配法分配辅助生产费用(1)交互分配。水费分配率=48000+1200012000=5运费分配率=42000+800050000=1供水车间负担运费=1×10000=10000(元)运输队负担水费=5×800=4000(元)(2)计算交互分配后的实际费用。供水车间对外分配费用=48000+12000+10000-4000=66000(元)运输队对外分配费用=42000+8000+4000-10000=44000(元)(3)对外分配。水费分配率=6600010000+1200=5.892857运费分配率=4400035000+5000=1.1基本车间负担水费=5.892857×10000=58928.57(元)基本车间负担运输=1.1×35000=38500(元)合计97428.57元管理部门负担水费=5.892857×1200=7071.43(元)管理部门负担运费=1.1×5000=5500(元)合计12571.43元(4)根据以上计算结果编制辅助生产费用分配表,见表312。表312辅助生产费用分配表(交互分配法)金额单位:元数量单位:水———立方米运输———公里项目交互分配对外分配辅助车间名称供水运输合计供水运输合计待分配辅助生产费用“辅助生产成本”科目4800042000“制造费用”科目120008000小计60000500001100006600044000劳务供应量12000500001120040000费用分配率515.8928571.1辅助生产车间耗用供水车间运输车间耗用数量10000分配金额10000耗用数量800分配金额4000基本生产车间耗用耗用数量1000035000分配金额58928.573850097428.57企业管理部门耗用耗用数量12005000分配金额7071.43550012571.43分配金额合计6600044000110000(5)编制会计分录。1)交互分配。借:制造费用———供水车间10000———运输队4000贷:辅助生产成本———供水4000———运输100002)结转辅助生产车间的制造费用。借:辅助生产成本———供水22000———运输12000贷:制造费用———供水车间22000———运输队120003)对外分配。借:制造费用———基本生产车间97428.57管理费用12571.43贷:辅助生产成本———供水66000.00———运输44000.003.采用计划成本法分配辅助生产费用(1)按实际耗用量和计划单位成本计算分配辅助生产费用。供电车间应分配水费=1500×5=7500(元)基本生产车间应分配水费=7000×5=35000(元)企业管理部门应分配水费=500×5=2500(元)合计45000元供水车间动力用电应分配电费=10000×0.5=5000(元)供水车间照明用电应分配电费=1000×0.5=500(元)基本生产车间动力用电应分配电费=44000×0.5=22000(元)基本生产车间照明用电应分配电费=3000×0.5=1500(元)企业管理部门照明用电应分配电费=2000×0.5=1000(元)合计30000元(2)计算辅助生产实际成本。供水车间实际成本=46000+(5000+500)=51500(元)供电车间实际成本=25500+7500=33000(元)(3)计算辅助生产成本差异。供水车间成本差异=51500-45000=6500(元)供电车间成本差异=33000-30000=3000(元)(4)根据以上计算结果编制辅助生产费用分配表(计划成本分配法),见表313。表313辅助生产费用分配表(计划成本分配法)金额单位:元项目供水车间供电车间数量(立方米)费用数量(度)费用费用合计待分配数量和费用“辅助生产成本”科目金额400002000060000“制造费用”科目金额6000550011500小计900046000600002550071500计划单位成本50.5供水车间耗用动力电1000050005000供水车间耗用照明电1000500500供电车间耗用水150075007500基本生产车间生产产品耗用动力电440002200022000基本生产车间照明用电及水费7000350003000150036500企业管理部门照明用电及水费5002500200010003500按计划成本分配合计450003000075000辅助生产实际成本515003300084500辅助生产成本差异650030009500(5)根据辅助生产费用分配表(计划成本法)编制会计分录。1)按计划成本分配辅助生产费用。借:辅助生产成本———供水5000基本生产成本———×产品22000制造费用———基本生产车间36500———供水车间500———供电车间7500管理费用3500贷:辅助生产成本———供水45000———供电300002)结转辅助车间制造费用。借:辅助生产成本———供水6500———供电13000贷:制造费用———供水车间6500———供电车间130003)结转成本差异。借:管理费用9500贷:辅助生产成本———供水6500———供电3000案例题[案例1]1.应按实际工时比例将生产工人的薪酬费用在甲、乙产品之间进行分配。理由是:(1)该企业原始记录和业务统计工作较为完善,应该能够提供实际工时的资料;(2)选择实际工时作为分配标准,能更好地将劳动生产率的高低与所负担的直接人工费用的多少联系起来。2.应按机器工时比例将直接燃料和动力费用、制造费用在甲、乙产品之间进行分配。理由是:(1)该企业的原始记录和业务统计工作较为完善,应该能够提供机器工时的资料;(2)该车间属于技术密集型生产单位,大型、先进的设备较多,自动化程度较高,燃料和动力方面费用的多少与机器设备的运转时间密切相关,同理,制造费用中与机器设备相关的费用所占比重较大,而这部分费用与机器设备的运转时间有密切的联系。3.在成本核算中应该为管理提供以下几个方面的资料:(1)甲、乙两种产品的实际总成本和计划(定额)总成本;(2)甲、乙两种产品的实际总工时(人工工时和机器工时)和计划(或定额)总工时;(3)甲、乙两种产品的实际和计划单位产品成本以及在单位产品成本中各成本项目所占的比重;(4)甲、乙两种产品的实际和计划的单耗(即单位产品的原材料消耗、工时消耗等)。[案例2]1.计算分配生产工资费用。按定额工时比例分配:甲产品定额工时=500×8=4000(小时)乙产品定额工时=400×10=4000(小时)分配率=1200004000+4000=15甲产品应负担的生产工资费用=4000×15=60000(元)乙产品应负担的生产工资费用=4000×15=60000(元)按实际工时比例分配:分配率=1200004300+3700=15甲产品应负担的生产工资费用=4300×15=64500(元)乙产品应负担的生产工资费用=3700×15=55500(元)2.确定差异并分析原因。从以上计算分配结果可以看出:按实际工时比例分配比按定额工时比例分配,甲产品多负担4500元(64500-60000),相应地乙产品少负担4500元(55500-60000)。这一结果的形成原因可能来自两个方面:(1)所制定的工时消耗定额不够准确,从而使本月两种产品按实际产量和工时定额计算求得的定额工时与实际工时有较大差距。(2)两种产品的工时消耗定额比较准确,由于两种产品的劳动生产率(单位产品消耗的工时)有较大差别,即甲产品劳动生产率较低,而乙产品的劳动生产率较高,从而使劳动生产率高的乙产品因所消耗的生产工时相对较少,而少负担了费用。通过本案例可以得出以下结论:(1)在产品的定额管理比较健全,工时定额比较准确的情况下,由于产品的定额资料比较容易取得,而实际工时资料的取得需要比较多的统计工作量,因此,为了加速核算,节约核算成本,可以按产品的定额工时比例来分配生产工资费。(2)为了将产品负担的生产工资费用的多少与其劳动生产率的高低密切联系起来,并便于管理上对产品成本的深入分析,应该按产品所消耗的实际工时比例来分配生产工资费用。[案例3]1.用不同的方法计算分配辅助生产费用。(1)直接分配法。1)运输费用的分配。分配率=300000200000-50000=2基本生产一车间负担运费=65000×2=130000(元)基本生产二车间负担运费=80000×2=160000(元)管理部门负担运费=5000×2=10000(元)2)蒸汽费用的分配。分配率=10000020000-500=5.1282基本生产一车间负担蒸汽费用=10000×5.1282=51282(元)基本生产二车间负担蒸汽费用=8000×5.1282=41025.6(元)管理部门负担蒸汽费用=1500×5.1282=7692.4①(元)(2)顺序分配法。1)运输费用的分配。分配率=300000200000=1.5锅炉车间负担运费=50000×1.5=75000(元)基本生产一车间负担运费=65000×1.5=97500(元)基本生产二车间负担运费=80000×1.5=120000(元)管理部门负担运费=5000×1.5=7500(元)2)蒸汽费用的分配。分配率=100000+7500020000-500=8.974359基本生产一车间负担蒸汽费用=10000×8.974359=89743.59(元)基本生产二车间负担蒸汽费用=8000×8.974359=71794.87(元)管理部门负担蒸汽费用=1500×8.974359=13461.54(元)(3)交互分配法。1)交互分配。运费分配率=300000200000=1.5①含费用分配计算尾差,下文类似处不再一一指出。蒸汽费用分配率=10000020000=5运输队负担蒸汽费用=500×5=2500(元)锅炉车间负担运输费用=50000×1.5=75000(元)2)交互分配后的实际费用。运输队实际费用=300000+2500-75000=227500(元)锅炉车间实际费用=100000+75000-2500=172500(元)3)对外分配(尾差计入管理费用)。运费分配率=227500200000-50000=1.51667蒸汽费用分配率=17250020000-500=8.84615基本生产一车间负担运费=65000×1.51667=98583.55(元)基本生产二车间负担运费=80000×1.51667=121333.6(元)管理部门负担运费=227500-(98583.55+121333.6)=7582.85(元