税务稽查方法与风险应对专题print

整理文档很辛苦,赏杯茶钱您下走!

免费阅读已结束,点击下载阅读编辑剩下 ...

阅读已结束,您可以下载文档离线阅读编辑

资源描述

海南省中小企业大讲堂税务稽查方法与纳税风险应对专题海南大学经济学院张西克2011年5月xikezhang2600@126.com第一部分查税风暴您准备好了吗第二部分税务稽查方法及案例第三部分纳税风险及其应对第一部分查税风暴您准备好了吗一、企业涉税意识测评1.企业财会人员中是否有专门负责办理涉税事宜的人员?(仅仅是办税员吗?)2.企业在招聘会计人员时,是否测试办税能力?3.企业是否定期进行整体税负测算?是否定期进行税负分析?4.确定减税的目标时是否考虑过与企业长期发展战略的一致性?是否认为税收筹划包括利用征管漏洞、税法漏洞?5.是否知道您所从事行业的税收优惠政策?是被动适用还是设法利用?6.是否经常浏览权威税务网站?对新颁布的税收政策是否分析对本企业所在行业的影响?7.在进行投资、筹资、租赁决策时是否考虑过纳税的影响?是否咨询过财务人员或税务专家?8.是否重视与本企业有业务往来关系的企业的纳税信用情况?9.税务机关在通知查账时是否知道查账的重点?10.是否聘请财税专家定期进行财税风险检测?二、面对稽查,您可能承担的法律责任?(一)纳税自查应该有的态度是什么?自查申报给税务机关什么样的问题?(二)税务稽查的行政与刑事法律责任1、虚开发票7.26案件、雷霆一号利剑二号案件2、骗取出口退税葆祥公司骗税案3、偷税:4、一般税收违法二、面对稽查,您可能承担的法律责任?(三)《刑法》第7修正案(和谐社会,还是加重责任?)1、“偷税罪”改“逃避缴纳税款”罪2、移送额度增加。刑法规定:纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报,逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的(原10%以上30%以下且一万元以上不满十万元),处三年以下有期徒刑或者拘役,并处罚金;数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的(原30%以上且十万元以上),处三年以上七年以下有期徒刑,并处罚金。3、“花钱可以买罪”。有逃避缴纳税款行为的纳税人,经税务机关依法下达追缴通知后,补缴应纳税款,缴纳滞纳金,已受行政处罚的,不予追究刑事责任(初犯);但是,五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。二、面对稽查,您可能承担的法律责任?(四)特别纳税调整与一般税收违法的区别?1、广东白云山制药股份公司案例2、广东宝洁公司案例3、纳爱斯遭遇税收门:增值税专用发票问题4、古井贡事件:销售公司与白酒企业合关纳税5、家乐福超市咨询费支付问题:专题:查补税款的追征期限序号违法行为类型追征期限法律依据1偷、逃、抗、骗《征管法》52条2税务机关责任《征管法》52条、3纳税人计算错误等失误《征管法》52条、《实施细则》81条、82条4不申报少缴税款《征管法》64条第2款国税函【2009】326号、《实施细则》82条5补缴税款(例如:白条列支费用等)无明确规定。6欠税(包括申报和查补行程的)国税函【2005】813号7罚款《征管法》第86条三、税务稽查案源征管法》:稽查局专司偷、逃、骗、抗案件1、举报案件;2、日常管理过程中发现有偷、逃、骗税等税收违法行为嫌疑、需要移送的案件;3、上级交办的案件;4、稽查局按规定采取计算机或人工随机抽取等办法选取并与税源管理部门协调后确定的案件;5、外单位(包括国际情报交换)转办的案件等。四、案头分析与实地调查案头分析:在受理企业申报时,税收管理员要先对企业申报表、财务报表和经营等情况进行审核,并通过约谈、核实,对申报数据与实际经营情况不符的及时予以更正,以实现事前控制与事中监控的有机结合。实地调查:对纳税有异常的企业进行实地审核和调查。.纳税评估后选案检查•《国家税务总局纳税评估管理办法》第二十一条发现纳税人有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为嫌疑的,要移交税务稽查部门处理。对税源管理部门移交稽查部门处理的案件,税务稽查部门要将处理结果定期向税源管理部门反馈。发现外商投资和外国企业与其关联企业之间的业务往来不按照独立企业业务往来收取或支付价款、费用,需要调查、核实的,应移交上级税务机关国际税收管理部门(或有关部门)处理。•评估方法:•横向:同行业比较;纵向:动态不同期反映,评估纳税指标分析方法1.同行业比较分析••2.指标变动趋势分析•3.勾稽关系分析纳税检查结论的作出及其内部操作规程检查程序检查小组稽查底稿初步稽查意见报分管局长稽管科(处)分管局长签字出具稽查结论第二部分税务稽查方法及案例第二部分:税务稽查方法及案例稽查案件的三种类型(一)精心策划型典型案例:葆祥公司骗税案例(两单两证)(国税函【2009】130号文件)(二)政策不清型由于对税收政策的不熟悉,而造成的少缴税款。这种情况非常多。中国工商银行案例:固定资产折旧、国债提取风险准备。(三)明目张胆型例如:财务账上有3000件产品,库存账上只有1000件,连造假都懒得造了。税务机关在检查明目张胆型的时候,取证工作必须做的扎实;两套账案例第二部分:税务稽查方法及案例案件分析的目的是找出企业可能存在的问题,从而选用适当的稽查手段,进行个案突破。一、税负分析法(三类)(一)动态税负的趋势分析案例1:某啤酒公司隐匿收入偷税案该企业增值税税负逐年降低,检查组通过动态税负趋势分析,发现申报异常。判断可能少计销项,多列进项。啤酒公司的税负分析18第二部分:税务稽查方法及案例一、税负分析法(二)静态税负分析案例2:某钢材生产企业虚增成本少列收入偷税案某地区钢材企业所得税负担率线为1%,而该企业的企业所得税负担率为0.58%.税负率明显偏低。判断可能少计收入,或多列成本。检查结果印证:该企业既有少列收入,又有多列成本。钢材生产企业静态税收分析20第二部分:税务稽查方法及案例一、税负分析法(三)税负综合分析问:某企业税负并不低,甚至高于同行业,但是其收入规模明显同其经营规模不匹配,有可能存在什么问题呢?案例3:某配件公司设置账外账偷税案①税负并不低;(收支均账外经营情况下,税负分析失效)②该企业主要生产建安配件,应当有很多下游个体户或者房地产开发企业购买,或者不要发票,或者开具普通发票,而该公司专用发票销售开具达到90%以上,明显不符合常规;③人均工资超过同行业3倍,人均产值仅为同行业三分之一。综上所述,有明显的收入同支出均不入账,采取两套账偷税的迹象。第二部分:税务稽查方法及案例二、控制分析法(加工制造业检查重要方法)(一)案例1:某啤酒公司隐匿收入偷税案麦芽与啤酒投入产出比,据到其他啤酒企业调查,投入产出比为1:8,而该企业仅为1:7.2,明显异常。类似的,如:主副产品比例分析法。检查人员试图运用啤酒同副产品麦糙的比例,来确定啤酒产量。由于麦糙均是销售给不记账的关联个体户,因此该方法失效。思考:某企业2006年主副产品产量比例为5:1,在技术工艺未改进情况下,2007年变成了10:1,分析该企业可能存在什么问题?第二部分:税务稽查方法及案例二、控制分析法(加工制造业检查重要方法)(二)案例4:某外资光学制造有限公司少列收入偷税案W公司在2005年1月至2007年3月期间,申报收入一直为零,从未领用过发票。生产隐形眼镜的主要材料为干凝胶,其包装物是玻璃瓶。每生产一片隐形眼镜需要一片干凝胶、并存放于一个玻璃瓶中。即:三者有1:1:1的比例关系。该公司三者比例关系不均衡。说明有可能少列收入偷税。1个玻璃瓶一片干凝胶一片隐形眼镜第二部分:税务稽查方法及案例二、控制分析法(加工制造业检查重要方法)(三)投入产出比法总结:1.投入产出比法是控制分析法的一类,是加工制造业检查的重要方法,其目标是核实产量,其关键是取得准确比例。2.投入产出比法的测算结果只能作为疑点,及下一步检查重点,不能直接作为证据对企业进行处理。(除非是根据《征管法》第35条进行核定)3.投入产出比法建立在投入或产出一方①可信或②可控的基础上,例如案例1中,通过对上游麦芽供应商进行外调,证实投入是可信的,从而才能用投入产出比方法分析。例如:保定7.26案件,专案组为了计算“前店后厂”利废企业虚开废旧物资发票的数量,假定产出是准确的,从而挤出虚抵进项的金额。如果两端都不可控,两边都漏风,则投入产出比法不能用。第二部分:税务稽查方法及案例二、控制分析法(加工制造业检查重要方法)(四)延伸思索:上下游分析法,被广泛应用。(确定检查重点)例如:某公司专营某大化妆品品牌(例如:小护士),在南三条进行销售,如何制定检查预案?(上游可控,到上游外调)例如:某企业主要销售矿山配件,进货渠道复杂,但主要销售给某大型国有矿山,如何制定检查预案?(下游可控,到下游外调)-----在账簿上隐瞒收入,找发票给国有矿山,从而隐瞒收入。第二部分:税务稽查方法及案例(五)财务数据配比分析案例5:某木制品有限公司利用代理出口隐瞒收入偷税案1、2003年销售收入2341万,2004年销售收入503万元;增长率为505/2341=22%2、电费:2003年支出5.5万,2004年7万元;增长率为7/5.5=1.273、职工人数:2003年59人,2004年57人。4、包装物:2003年15.3万,2004年15.05万。5、运费支出:2003年11.2万,2004年14.4万。26第二部分:税务稽查方法及案例三、发票比例综合分析法(一)案例:某配件公司设置账外账偷税案该企业主要生产建安配件,应当有很多下游个体户或者房地产开发企业购买,或者不要发票,或者开具普通发票,而该公司专用发票销售开具达到90%以上,明显不符合常规;初步判断:隐瞒无票收入。(二)案例:某食品有限公司隐匿收入偷税案该公司纳税申报表申报的均是开具发票(包括增值税专用发票和普通发票的收入),无无票收入,这与一般情况不符。因为该公司经营的火锅调料销售对象主要是超市或私营企业、个体批发商等,相当一部分经销对象不需要发票,应该有大量未开票的销售收入存在。初步判断:隐瞒无票收入。更隐蔽的,隐瞒部分无票收入,不容易分析是否有问题。第二部分:税务稽查方法及案例三、发票比例综合分析法(虚开发票的延伸分析)虚开发票企业进行虚开发票违法活动需要解决的三个问题:第一,自身的进项问题;第二,资金流问题;第三,生产能力(一)进项问题如果虚开企业不能解决其自身的进项税额问题,虚开企业收取3-6%的手续费,却要缴纳17%的全额税款,是根本不可能的。其解决途径有:1、用假专用发票作为进项(2003年以前的常见做法)国税发【2003】17号文件,宣布假票虚开已经过去。“雷霆一号”打破了这个神话。总的来说,假票虚开的现象已经基本绝迹。第二部分:税务稽查方法及案例三、发票比例综合分析法(虚开发票的延伸分析)(一)进项问题2、“票货分离”案例:某公司利用“四自三不见”方式骗取出口退税案“大量的增值税专用发票是票贩子以”票货分离“方式虚开的。所谓”票货分离“的方式,是票贩子(大部分为从事批发业务的商贸企业,其下游客户多为不需要专用发票的小规模企业和个体户)以需要增值税专用发票的企业(即虚开增值税专用发票的受票方)的名义购货,由受票企业按照票面金额全部向销货方付款,受票企业取得专用发票抵扣,票贩子取得货物进行销售。票贩子将受票企业支付的全额货款扣除开票费后的余款付给受票企业或受票企业指定企业。第二部分:税务稽查方法及案例三、发票比例综合分析法(虚开发票的延伸分析)(一)进项问题2、“票货分离”案例:某工贸有限公司虚开专用发票案案例:三户橡胶公司代开增值税专用发票案3、“四小票”(1)运费发票(2)海关完税凭证(虚假的很多)案例:某贸易公司虚开增值税专用发票团伙案(3)废旧物资发票(2009年以后不能做扣税凭证了)(4)农产品收购凭证与普通发票(最大的难题)第二部分:税务稽查方法及案例三、发票比例综合分析法延伸思考:大量不要发票下游客户的存在,是上游企业隐瞒无票收入或虚开发票的前提。(1)上游企业隐瞒无票收入,偷税;(2)上游虚开发票(在进项较多的情况下);(3)“票货分离”第一,上游企业进货的时候,就要求供货商开

1 / 113
下载文档,编辑使用

©2015-2020 m.777doc.com 三七文档.

备案号:鲁ICP备2024069028号-1 客服联系 QQ:2149211541

×
保存成功