搜索
税务稽查风险防范与应对策略奚卫华2011年授课提纲•一、税务检查的环境与动向•二、税务稽查的程序及企业的对策•三、增值税常见问题及稽查•四、企业所得税常见问题及稽查•五、个人所得税常见问题及稽查•六、其他税种常见问题及稽查一、税务检查的环境与动向•2009年年初保七争八，即保证稽查700亿元，力争800亿元实际执行检查纳税人31.3万户，查补收入1192.6亿元，入库1176.1亿元，入库收入超过2006年~2008年3年入库稽查查补收入的总和，比1985年全年税收总额还多。稽查选案准确率和查补收入入库率分别达到90.9%和98.6%，均创历史最高水平。2010年四类税务检查项目行业性税收专项检查区域税收专项整治重点税源企业专项检查总局定点联系企业税收检查指令性检查项目房地产及建筑安装业；重点关注虚开交通运输发票和骗取出口退税违法犯罪活动。税务总局统一部署对部分重点税源企业及其分支机构的税收检查。药品经销行业；交通运输业；非居民企业指导性检查项目营利性医疗及教育培训机构；税务总局统一选择50至100户经营规模较大的企业开展以税收自查为先导的专项检查工作。年所得12万元以上个人所得税自行申报纳税；因地制宜项目2011年税收专项检查指令性项目资本交易项目•上市公司和非上市公司的股权交易项目广告业办理电子、服装类产品等出口退（免）税的企业•重点检查办理计算机中央处理器（CPU）、存储功能卡、数据存储装置、EMC磁盘存储器、固态非易失性存储器件、手持式无线电话等手机相关产品、蓝牙耳机及其他耳机、耳塞（包括传声器与扬声器的组合机）、太阳能电池、液晶显示屏、电路板、集成电路板、偏光片等体积小、价值高的电子产品和各类服装出口退（免）税的出口企业。2011年税收专项检查指导性项目税收专项检查指导性项目：①房地产业、建筑安装业；②高收入者个人所得税；③金融行业非居民企业；④各地根据本地实际开展的其他项目。二、税务稽查的程序及企业的对策选案检查审理执行（一）选案•案件来源•人工选案、计算机选案、举报、其他（如转办、交办）•企业被稽查的原因分析•重点税源户•特殊行业的重点企业•税负异常变化•长时间零税负和负税负申报•纳税信用等级低下•日常管理和税务检查中发现较多问题的纳税人企业的应对策略•做好日常核算和报税工作，避免被稽查•写好自查报告纳税评估常用分析指标（1）•1.税负率指标：–增值税税负率=本期应纳税额/本期应税收入–所得税税负率=应纳所得税额÷利润总额×100%–税负率差异幅度＝[企业税负率－本地区同行业平均税负率（或上年同期税负率）]÷本地区同行业平均税负率（或上年同期税负率）×100%–税负率差异幅度低于-30%，则该企业申报异常。案例：某啤酒公司隐匿收入偷税案判断：可能少计销项；多列进项1.34%0.92%3.8%2.5%0.0%0.5%1.0%1.5%2.0%2.5%3.0%3.5%4.0%增值税税负率3.8%2.5%0.92%1.34%2005年2006年2007年2008年动态税负的趋势分析案例：某食品制造厂虚列成本，少列收入偷税案判断：可能少计收入；多列成本1%0.58%0%0%0%1%1%1%1%企业所得税税负率1%0.58%同行业税负警戒线该企业2008年税负静态税负分析案例：某配件公司设置账外账偷税案某建安配件生产企业，税负高于同行业为时尚早！收支均账外经营情况下，前面分析失效可以高枕无忧了吗？纳税评估常用分析指标（2）•2.发票综合比例分析法•该企业主要生产建安配件，应当有很多下游个体户或房地产开发企业购买，或者不要发票，或者开具普通发票，而该公司专用发票开具率达到90%以上，明显不符合常规。•明显的收入同支出均不入账，采用两套账偷税迹象纳税评估常用分析指标（3）•3.财务数据配比分析–收入、成本、费用、利润、资产等财务数据配比分析（二）检查•检查手段–实地检查、调取账簿资料、询问、查询存款账户或者储蓄存款、异地协查•检查方法•顺查法和逆查法•详查法和抽查法•核对法和查询法•比较分析法和控制计算法–控制计算法是根据账簿之间、生产环节之间的必然联系，提供测算以证实账面数据是否正确的审查方法。如以产核销、以耗定产等都属于这种方法。制造企业的生产经营过程+本期采购入库-期末材料库存+期初在产品期初材料库存-期末产成品库存+期初产成品库存本期投入=期末在产品-本期入库产成品=本期销售量、销售额=控制计算法1：投入产出比法•某啤酒公司隐匿收入偷税案–麦芽与啤酒的投入产出比，到其他啤酒企业调查1：8，而该企业仅为1：7.2，明显异常•投入产出比法总结–对加工制造业检查的重要方法，其目标是合适产量，关键是取得准确比例–测算结果只能作为疑点，及下一步检查重点，不能直接作为证据对企业进行处理（除非依法进行核定征收）–建立在投入或产出一方可信或可控的基础上。如果两端都不可控，两端都漏风，则投入产出比法不能用。案例：从羽绒服的含绒量查出偷税案+本期采购入库-期末材料库存+期初：30kg期初材料库存-期末产成品库存+期初产成品库存投入：4382kg=期末：25kg-实际入库：26213本期销售量、销售额=应入库：29246=如何查证•询问相关人员•突击检查•对财务科、仓库保管室等生产经营场所进行突击检查•检查结果：•2009年度有15份“发货单”1523件羽绒服未入账。2010年度有14份“发货单”1580件羽绒服未入账。两年计3103件羽绒服未入账。•实际情况•该公司在2009年至2010年间，在本市羽绒服专卖店销售的3103件羽绒服未记产成品账、销售未记收入，也未申报纳税控制计算法2：主副产品比例分析法•某企业2009年主副产品比例为5：1，在技术工艺未改进情况下，2010年变成了10：1，分析该企业可能存在什么问题？•销售副产品不入账企业的应对策略•加强沟通，积极配合•纳税人论证稽查结果的行为应当尽可能在税务机关作出正式处理决定和处罚决定之前进行，从而避免进入复议或者诉讼程序。（三）审理•审理部门接到检查部门移交的《税务稽查报告》及有关资料后，应当在15日内提出审理意见。应对策略——善用陈述、申辩、听证权对税务稽查结论所产生的税款滞补罚争议，可在主管税务机关下达《税务行政处罚事项告知书》送达后3日内，由纳税人、扣缴义务人或者委托注册税务师书面提出听证，由作出具体行政行为的税务机关自行审查解决纳税争议。案例：税款缴纳失误，如何减少损失？•某建材生产企业系增值税一般纳税人。2010年5月国税稽查局派员对其2008年1月～2010年4月增值税纳税情况进行检查，发现该企业2009年3月份有一笔销售建材产品业务，开具增值税专用发票注明：价款500万元，税款85万元，于当月收到购货方出具的商业承兑汇票。该企业以购货方占用其流动资金为由经协商另收20万元作为补偿，款项已于当月收到，公司也于当月向购货方开具收款收据，并按“金融保险业”计提申报缴纳营业税。案例：税款缴纳失误，如何减少损失？•税务检查人员认定该项补偿款应缴纳增值税，经稽查相应程序，税务稽查分局于2010年5月15日制作《税务行政处罚事项告知书》、《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》，并于当日派员同时送达该企业，要求其补缴增值税29059.83元，按滞纳时间每日收取0.5‰滞纳金，并处以少缴税款50%的罚款。•（1）国税稽查局及相关人员作出的各项处理是否正确?•（2）该企业可以采取哪些有效措施减少经济损失?追征税款权责任处理税务机关的责任税务机关在3年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。纳税人、扣缴义务人计算错误等失误税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到5年。偷税、抗税、骗税税务机关可以无限期追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款（四）执行•税务机关的强制执行措施•从存款中扣缴税款、滞纳金、罚款•扣押、查封、拍卖、变卖被执行人商品、货物或者其他财产企业的应对策略•对于处罚决定，纳税人应当对违法事实、处罚依据以及处罚的适当性进行审查–对于必须接受处罚的违法行为•应当积极按照主管税务机关的要求改正错误，减少或者消除违法行为的危害后果，并争取从轻或者减轻处罚•注意加处罚款的规定–对不应当处罚或者重复处罚的事项•要据理力争•税务行政复议和税务行政诉讼三、增值税常见问题及稽查•纳税人的认定•征税范围问题•销项税额•进项税额•如何评价增值税税负率的合理性•调账（一）纳税人的认定•宾馆销售月饼的销售额达到了一般纳税人标准，是否必须认定为一般纳税人？企业类型小规模纳税人一般纳税人1.生产企业年应税销售额50万元以下50万元以上2.商业企业80万元以下80万元以上3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税——4.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税——案例：一般纳税人的认定•某商业企业年销售额为85万元，该企业一直按照小规模纳税人缴纳增值税。2010年9月，主管国税局通知该企业按照17%缴纳增值税，且不允许抵扣进项税额。•增值税暂行条例实施细则第34条的规定–纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。（二）征税范围问题资产劳务有形资产无形资产有形动产不动产加工、修理修配劳务除加工修理修配劳务外的劳务（二）增值税的征税范围流转税增值税营业税1.8种视同销售行为•将货物交付其他单位或个人代销；•销售代销货物；•设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；•将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；•将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；•将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户；•将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者；•将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。总结货物类型用途税务处理自产或委托加工的货物用于非应税项目；集体福利或个人消费；投资；分配；无偿赠送视同销售，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣购买的货物用于非应税项目；集体福利或个人消费不视同销售，所涉及的进项税额不得抵扣，已抵扣的，作进项税转出处理。举例企业所得税增值税1.摩托车生产厂家将生产的摩托车分发给本厂职工2.钢材厂将自产钢材用于修建厂房3.分公司将其所生产的产品移送到位于外县的总公司用于销售4.将自产的货物用于交际应酬消费5.将自产布料用于生产服装注意增值税与企业所得税视同销售的区别•企业所得税–所有权是否转移2.混合销售行为•一项行为涉及到增值税和营业税的征税范围•税务处理•以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为——增值税•以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为——营业税•特殊规定•销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为，分别核算，分别纳税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。3.兼营非应税劳务•多项行为涉及到增值税和营业税的征税范围•税务处理•能够分开核算，分别纳税•未分别核算的，由主管国家税务局、地方税务局分别核定货物、增值税应税劳务的销售额和营业税应税劳务的营业额。（三）销项税额•销项税额=销售额×税率–销售额：全部价款和价外费用。案例A矿山B经销商开出6个月期银行承兑汇票；金额110万元签订合同，矿石价款100万元发货，开发票金额100万元贴现汇票；获得100万元C银行1.销售额中不包括的内容•购买方收取的销项税额；•受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；•同时符合两项条件的代垫运费•同时符合三项条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：–由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；–收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；–所收款项全额上缴财政。•销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。2.销售