税收筹划与税收风险管理

税收筹划与税收风险管理东方诚志财税工作室主讲人：张用增二Ｏ一二年八月十七日联系方式声明：本工作室保留版权，未经允许不得转载！移动电话：[phone]邮箱地址：[e-mail]目录税收筹划的含义、内容、特点和分类税收筹划的基本路径税收筹划失败的原因税收风险管理的目标和管理策略一、税收筹划的含义税收筹划的含义：税收筹划的产生和发展1、税收筹划并不是自古便有的，它是一定历史时期的特定产物，是随着市场经济的发展和税收制度逐渐完善的过程中产生和发展。2、税收筹划为社会关注和被法律所认可，从时间上可以追溯到20世纪30年代。1935年英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案，作了有关税收筹划的声明：“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中谋到利益……不能强迫他多缴税”。汤姆林爵士的观念赢得了法律界的认同，英国、澳大利亚、美国在以后的税收判例中经常援引这一原则精神。此后，不少税务专家和学者对“税收筹划”有关理论的研究不断向深度和高度发展。一、税收筹划的含义税收筹划的含义：税收筹划的产生和发展3、税收筹划形成较为完整的理论与实务体系的标志应该是1959年欧洲成立的税务联合会，其成员遍布美、法、德、意等22个国家，由从事税务咨询的专业人士和团体组成，明确提出以税务咨询为中心开展税务服务，而税收筹划就是其服务的主要内容。4、在国内，2009年税总颁布的《大企业税务风险管理指引（试行）》（国税发[2009]90号）中大企业税务风险管理目标中出“税务规划具有合理的商业目的，并符合税法规定；经营决策和日常经营活动考虑税收因素的影响，符合税法规定；”这两个目标可以说是税收筹划的雏形，也是第一次在官方文件中出现。一、税收筹划的含义税收筹划的含义：国外比较典型的定义1、荷兰国际文献局《国际税收辞汇》中是这样定义的：“税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。”2、印度税务专家N·J·雅萨斯威在《个人投资和税收筹划》中税收筹划是“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益”。3、美国W·B·梅格斯博士和别人合著《会计学》中说道：“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收…在纳税发生之前，有系统地延缴纳税收是税收筹划的目标所在…对企业经营或投资行为作出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过程就是税收筹划。”一、税收筹划的含义税收筹划的含义和发展：国内比较普遍认可的定义：税收筹划是指企业在法律法规许可范围内，通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划与安排，进行纳税方案的优化选择，以达到节约税收成本或税后所得最大化的一种经济行为。与国外的定义基本类似。二、税收筹划的内容税收筹划的内容：税收筹划的主体是纳税人税收筹划的客体是各种涉税行为税收筹划的目标在于追求税后利益的最大化三、税收筹划的特点税收筹划的特点“五性”：合法性筹划性目的性专业性时效性四、税收筹划的分类税收筹划主要分类：1.按税收筹划服务对象是企业还是个人：企业税收筹划与个人税收筹划。2.按税收筹划人是纳税人内部人员还是外部人员：内部税收筹划与外部税收筹划。3.按税收筹划是否仅针对特别税务事件：一般税收筹划与特别税收筹划。4.按税务计划期限长短：短期税收筹划与长期税收筹划。四、税收筹划的分类5.从税收筹划的区域看税收筹划包括国内税收筹划和国际税收筹划。6.从税收筹划的层次看筹划可分为战略性筹划，税收管理性筹划和个案的解决。税收筹划不是一件容易和简单的事，它往往意味着风险，因此，做税收筹划必须针对不同层次和要求进行。五、税收筹划的基本路径税收筹划的基本路径很多，有难有易，现就如下路径进行简单介绍：利用税收优惠政策利用资金的时间价值利用税法综合筹划利用临界点进行税收筹划收购中的税收筹划巧签合同税收筹划五、税收筹划的基本路径税收优惠政策是国家给予特定纳税人的税收减免的优惠，是国家对于特定行为的鼓励，因此，利用税收优惠政策不仅能减轻自身的税收负担，而且一般没有任何法律风险。利用税收优惠政策五、税收筹划的基本路径符合优惠政策的应当积极申请税务机关一般不会主动告诉纳税人符合哪些税收优惠政策，更不会主动给予纳税人该优惠政策，税收优惠政策都需要纳税人主动申请。企业应当经常关注国家出台的最新税收优惠政策，可以通过购买相关书籍、到国家税务总局网站查找以及关注主管税务机关的通知和宣传单等方式来获取最新税收优惠政策的信息。利用税收优惠政策五、税收筹划的基本路径创造条件享受税收优惠政策所有的税收优惠政策都有适用的条件，企业必须满足所有的条件才能享受，因此，那些具备部分条件的企业可以考虑通过“创造”条件来享受税收优惠政策。利用税收优惠政策五、税收筹划的基本路径创造条件享受税收优惠政策比如：目前享受小型微利企业的税收优惠政策有四个条件，后来，财政部和国家税务总局还规定了第四个条件：1、年度应纳税所得额不超过30万元2、工业企业从业人数不超过100人，其他企业从业人数不超过80人3、工业企业资产总额不超过3000万元，其他企业资产总额不超过1000万元《企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）4、查账征收。《财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税[2009]69号）利用税收优惠政策五、税收筹划的基本路径创造条件享受税收优惠政策案例一：假设某企业2012年应纳税所得额31万元，应缴纳企业所得税：31×25%=7.75(万元)，税后利润为：31-7.75=23.25(万元)。如果年底之前以费用形式多支出1万元，则企业应纳税所得额为30万元，应缴纳企业所得税：30×20%=6(万元)，税后利润为：30-6=24(万元)。节税：7.75-6=1.75万元税后利润增加：24-23.25=0.75万元利用税收优惠政策五、税收筹划的基本路径创造条件享受税收优惠政策针对小型微利企业《财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税[2011]117号）自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。同样可以比照上例进行筹划。据了解，目前很多小型微利企业符合该税收优惠条件而忽视了该税收优惠政策。利用税收优惠政策五、税收筹划的基本路径重要税收优惠政策---以下按行业分类整理利用税收优惠政策五、税收筹划的基本路径中华人民共和国企业所得税法（2008年1月1日实施）国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。高新技术企业五、税收筹划的基本路径财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知（财税[2008]1号）国务院关于印发进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展若干政策的通知（国发[2011]4号）1、增值税即征即退税款，不予征收企业所得税2、两免三减半”3、国家规划布局内的重点软件生产企业，如当年未享受免税优惠的，减按10％的税率征收企业所得税4、职工培训费全额扣除5、购进的软件折旧或摊销年限可以缩短为2年。软件企业及集成电路五、税收筹划的基本路径6、集成电路生产企业的生产性设备折旧年限可缩短为3年7、投资额超过80亿元或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业，可以减按15％的税率缴纳企业所得税，其中，经营期在15年以上的，“五免五减半”8、对生产线宽小于0.8微米（含）集成电路产品的生产企业，经认定后，“二免三减半”9、“两免三减半”、“五免五减半”优惠政策，在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期，并享受至期满为止。10、（国发[2011]4号）对软件企业及集成电路企业的融资政策、研究开发政策、进出口政策、人才政策、知识产权政策、市场政策等相关政策进行了明确，希望有关企业有效把握。软件企业及集成电路企业五、税收筹划的基本路径《关于支持文化企业发展若干税收政策问题的通知》（财税〔2009〕31号）1、符合条件的收入免征增值税或营业税。2、部分文化制品按规定享受增值税出口退税政策。3、境外演出从境外取得的收入免征营业税。4、认定为高新技术企业的，减按15%的税率征收企业所得税5、符合规定的进口设备及配件等免征进口关税。除另有明确期限规定外，文化企业自2009年1月1日至2013年12月31日主要享受如上税收优惠政策。上述规定适用于所有文化企业。文化企业是指从事新闻出版、广播影视和文化艺术的企业。文化企业和动漫企业五、税收筹划的基本路径《关于文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业的若干税收政策问题的通知》（财税〔2009〕34号）1、经营性文化事业单位转制为企业，自转制注册之日起免征企业所得税。2、由财政部门拨付事业经费的文化单位转制为企业，自转制注册之日起对其自用房产免征房产税。3、党报、党刊将其发行、印刷业务及相应的经营性资产剥离组建的文化企业，自注册之日起所取得的党报、党刊发行收入和印刷收入免征增值税。4、对经营性文化事业单位转制中资产评估增值涉及的企业所得税，以及资产划转或转让涉及的增值税、营业税、城建税等给予适当的优惠政策。（期限为2009年1月1日至2013年12月31日。）文化企业和动漫企业五、税收筹划的基本路径关于扶持动漫产业发展增值税营业税政策的通知（财税[2011]119号）关于扶持动漫产业发展有关税收政策问题的通知（财税[2009]65号）动漫企业进口动漫开发生产用品免征进口税收的暂行规定（财关税[2011]27号）1、增值税：实际税负超过3%的部分即征即退政策；出口免征增值税。（执行时间：2011年1月1日至2012年12月31日）2、营业税：3%（执行时间：2011年1月1日至2015年12月31日）3、企业所得税：与软件产业基本相同。（注：该处是动漫企业所得税，其他文化企业未特别规定。）文化企业和动漫企业五、税收筹划的基本路径注意事项：1、根据财税[2011]119号，动漫企业必须销售其自主开发生产的动漫软件才能享受增值税即征即退的税收优惠。仅对国外动漫创意进行简单外包、简单模仿或简单离岸制造，既无自主知识产权，也无核心竞争力的动漫软件则不能享受这一税收优惠。2、根据文市发[2008]51号，动漫企业自主开发生产的动漫产品收入占主营收入的50%以上，具有从事动漫产品开发或相应服务等业务所需的技术装备和工作场所，并且动漫产品的研究开发经费占企业当年营业收入8%以上。因而，动漫企业必须具备较强的自主开发能力。3、根据财关税[2011]27号，免征进口关税及进口环节增值税的进口商品也仅服务于动漫企业自主开发、生产动漫直接产品的目的。文化企业和动漫企业五、税收筹划的基本路径《企业所得税法实施条例》（2008年1月1日实施）《创业投资企业管理暂行办法》（10部委令2005年第39号）《国税国家税务总局关于实施创业投资企业所得税优惠问题的通知（发[2009]87号）1、优惠事项：创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。2、公司名称要求：“创业投资有限责任公司”、“创业投资股份有限公司”等专业性法人创业投资企业。3、设立、备案、运作、经营范围等：均应符合《暂行办法》规定。创投企业五、税收筹划的基本路径《企业所得税法实施条例》（2008年1月1日实施）《创业投资企业管理暂行办法》（10部委令2005年第39号）《国税国家税务总局关于实施创业投资企业所得税优惠问题的通知（国税发[2009]87号）4、对被投资企业的要求：除应按照《关于印发〈高新技术企业认定管理办法〉的通知》（国科发火〔2008〕172号）和《关于印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》（国科发火〔20