第四章 账户和复式记账的应用

第四章账户和复式记账的应用第一节工业企业的主要经济业务第二节资金筹集业务的核算第三节生产准备业务的核算第四节产品生产业务的核算第五节产品销售业务的核算第六节财务成果业务的核算第四章账户和复式记账的应用教学目标：1.掌握工业企业的主要经济业务2.掌握资金筹集业务的核算3.掌握生产准备业务的核算4.掌握产品生产业务的核算5.掌握产品销售业务的核算6.掌握财务成果业务的核算第一节工业企业的主要经济业务筹集资金生产准备产品生产产品销售财务成果第二节资金筹集业务的核算一、投入资本的核算（一）账户设置“实收资本”（股本）账户1.账户的性质：所有者权益类2.核算内容：核算非股份制企业的投资者，按照企业章程规定，投入的资本增减变动情况及其结果。是企业在工商管理部门登记的注册资本金，其超过注册资本中享有的份额的差额，作为资本溢价，在“资本公积-资本溢价”账户中核算。股份制企业将投入资本在“股本”账户中核算，溢价记入“资本公积-股本溢价”账户。第二节资金筹集业务的核算一、投入资本的核算（一）账户设置“实收资本”（股本）账户3.账户的结构：贷方登记实收资本的增加额，借方登记实收资本的减少额，期末余额在贷方，反映实收资本的实有数额。4.该账户按投资者即投资主体（国家、法人、外商、个人）设置明细分类账，进行明细分类核算。（二）投入资本核算P61，例4-1——例4-3第二节资金筹集业务的核算（二）投入资本核算例1：京连股份公司经过国家证监会批准，发行普通股500万股，每股面值1元，发行价格1元/股，股款已全部存入银行（假设不考虑发行手续费）借：银行存款5000000贷：股本5000000例2：京连股份公司收到某单位投入的设备一套，经双方确认该设备价值132万元。借：固定资产1320000贷：股本1320000第二节资金筹集业务的核算二、借款的核算（一）账户设置1.“短期借款”账户账户的性质：负债类核算内容：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款本金的增减变动及其结余情况的账户。账户结构：贷方：登记取得的短期借款即短期借款本金的增加，借方：登记短期借款的偿还即短期借款本金的减少，期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的短期借款的本金。第二节资金筹集业务的核算二、借款的核算2.“财务费用”账户账户性质：损益类核算内容：用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、佣金、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等，企业在赊销商品过程中产生的现金折扣也在该账户核算。账户结构：借方登记：发生的财务费用，贷方登记：应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益以及期末转入“本年利润”账户的财务费用净额（即财务费用支出大于收入的差额，如果收入大于支出则进行反方向的结转），经过结转之后，该账户期末没有余额。第二节资金筹集业务的核算二、借款的核算3.“应付利息”账户账户性质：负债类核算内容：用来核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款.分期付息到期还本的长期借款.企业债券等应支付的利息。账户结构：贷方登记应付利息金额；借方登记实际支付利息金额；期末余额在贷方，表示企业应付未付的利息第二节资金筹集业务的核算二、借款的核算例3：京连股份公司因生产经营的临时性需要，于2004年4月15日向银行申请取得期限为六个月的借款3000000元，存入银行。借：银行存款3000000贷：短期借款3000000例4：承前例，假如上述京连股份公司取得的借款年利率为6%，利息按季度结算，计算4月份应负担的利息。借：财务费用7500贷：应付利息7500第二节资金筹集业务的核算二、借款的核算例5：承前例京连股份公司在6月末用银行存款37500元支付本季度的银行借款利息。借：应付利息37500贷：银行存款37500例6：京连股份公司在10月16日用银行存款3000000元偿还到期的银行临时借款本金。借：短期借款3000000贷：银行存款3000000P62，例4-4第三节生产准备业务的核算一、购入固定资产的核算固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。固定资产是企业的劳动工具或手段。包括：房屋、建筑物、机器设备、机械、运输工具等。（一）主要经济业务的内容1．购入不需要安装的固定资产按实际支付的购买价款、相关税费、作为固定资产的成本2．购入需要安装的固定资产将购入固定资产的取得成本以及安装调试成本作为“在建工程”核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再转为固定资产。第三节生产准备业务的核算一、购入固定资产的核算（二）账户设置1．“固定资产”账户账户性质：资产类账户账户用途：核算企业固定资产原始价值的增减变动及其结余情况的账户。账户结构：借方：登记固定资产原始价值（原价）的增加数额；贷方：登记固定资产原价的减少数额；期末借方余额：反映固定资产的实有数额。第三节生产准备业务的核算一、购入固定资产的核算（二）账户设置2．“在建工程”账户账户性质：资产类账户。核算内容：该账户核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。账户结构：借方：登记在建工程成本的增加额（即实际支出）；贷方：登记完工工程转出的成本；期末借方余额：反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。第三节生产准备业务的核算一、购入固定资产的核算举例【例7】南方公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50000元，增值税8500元，另支付运杂费500元，款项以银行存款支付。【例8】南方公司购入一台需要安装的A设备，取得的增值税专用发票上注明的A设备价款为100000元，增值税17000元，另支付运杂费3000元，款项以银行存款支付。第三节生产准备业务的核算一、购入固定资产的核算【例9】沿用【例8】，南方有限责任公司购入的A设备，在安装过程中以银行存款支付安装费用15000元，应付本企业安装人员的薪酬35000元。【例10】沿用【例8、9】，南方有限责任公司购入的需要安装的A设备安装完毕，已达到预定可使用状态，结转设备成本。例7：借：固定资产（50000+8500+500）59000贷：银行存款59000例8：借：在建工程59000贷：银行存款59000第三节生产准备业务的核算一、购入固定资产的核算例9：借：在建工程50000贷：银行存款15000应付职工薪酬35000例10：借：固定资产109000贷：在建工程（59000+50000）109000P64-65，例4-5—例4-6第三节生产准备业务的核算二、材料采购的核算（一）主要经济业务的内容1.从供货单位购买材料，支付材料价款。2.支付采购过程中发生的各种采购费用。包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等，这些采购费用统称运杂费3.材料验收入库。购入材料到达企业，经计量、验收入库后，结转入库材料的采购成本。第三节生产准备业务的核算（二）材料采购成本的构成1．购买价款。是指购货发票所注明的货款金额。2．采购过程中发生的运杂费（不包括按规定根据运输费的一定比例计算的可抵扣的增值税税额）。3．按规定计入材料成本的各种税费。4．材料在运输途中的合理损耗。5．材料入库前的整理挑选费用（包括整理挑选过程中发生的人工费支出和必要的损耗，并减去回收的下脚料价值）。6．其他费用。如大宗物资的市内运杂费等（市内零星运杂费、采购人员的差旅费以及采购机构的经费等不构成材料的采购成本，而是记入期间费用）。第三节生产准备业务的核算（三）账户设置1．“在途物资”账户“在途物资”账户属于资产类账户。核算内容：核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。账户结构：借方：登记企业购入的材料、商品等在途物资的实际成本；贷方：登记验收入库的在途物资的实际成本；期末借方余额：反映企业在途材料、商品等物资的采购成本该账户可按供应单位和物资品种进行明细核算。第三节生产准备业务的核算2．“原材料”账户“原材料”账户属于资产类账户。核算企业库存的各种材的收料发与结存情况。原材料包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。在原材料按实际成本核算时账户结构：借方：登记入库材料的实际成本；贷方：登记发出材料的实际成本；期末借方余额，反映库存材料的实际成本。该账户可按照材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。第三节生产准备业务的核算3．“应付账款”账户。负债类账户。核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项账户结构：贷方登记企业因购入材料、商品和接受劳务等尚未支付的款项；借方登记偿还的应付账款；期末贷方余额，反映企业尚未支付的应付账款余额。该账户可按债权人进行明细核算第三节生产准备业务的核算4．“应付票据”账户“应付票据”账户属于负债类账户。核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。账户结构：贷方登记企业开出、承兑汇票的面值借方登记支付票据的金额，期末贷方余额，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。该账户可按债权人进行明细核算第三节生产准备业务的核算5．“预付账款”账户。属于资产类账户核算企业按照合同规定预付的款项账户结构：借方登记预付的款项及补付的款项贷方登记收到所购物资时根据有关发票账单记入“原材料”等科目的金额及收回多付款项的金额，期末借方余额，反映企业预付的款项，期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”账户，将预付的款项直接记入“应付账款”账户。该账户可按供货单位进行明细核算。第三节生产准备业务的核算6．“应交税费”账户。负债类账户核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、教育费附加等（印花税、耕地占用税等除外）账户结构：贷方：登记计算出的各种应交而未交税费的增加借方：登记实际缴纳（或支付）的各种税费期末贷方余额：反映企业尚未交纳的税费，期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费。“应交税费”账户可按应交的税费项目进行明细核算。第三节生产准备业务的核算6．“应交税费”账户一般纳税人在“应交增值税”明细账中设置“进项税额”、“销项税额”、“已交税金”、“进项税额转出”等专栏。增值税是一种价外税，采用两段征收法，分为增值税进项税额和销项税额。当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额销项税额=销售额×增值税税率进项税额=购进货物或应税劳务价款×增值税税率增值税的进项税额和销项税额是对应的，销售方的销项税额就是购买方的进项税额。第三节生产准备业务的核算应交增值税明细账借方贷方借或贷余额合计进项税额已交税金减免税款出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税合计销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税第三节生产准备业务的核算【例11】12月5日，南方公司从光明公司购入甲、乙两种材料，甲材料1000千克，单价120元，计120000元，乙材料2000千克，单价500元，计1000000元，增值税专用发票上注明的税款共计190400元，全部款项已用银行存款付清，材料尚未到达。【例12】12月6日，南方公司以银行存款9000元支付上述购入甲、乙材料的外地运杂费。【例13】12月7日，南方公司向新兴公司购进丙材料200千克，每千克500元，计价款100000元，增值税专用发票上注明的税款为17000元，新兴公司代垫运杂费4000元，材料尚未入库，所有款项均未支付。第三节生产准备业务的核算例11：借：在途物资——甲材料120000——乙材料1000000应交税费—应交增殖税（进项税额）190400贷：银行存款1310400例12：借：在途物资——甲材料3000——乙材料6000贷：银行存款9000例13：借：在途物资——丙