第四章 产品成本核算概述

1第四章产品成本核算概述2结构框图产品成本核算概述产品成本核算的意义和原则成本核算的意义成本核算的原则成本核算的要求成本核算的程序成本总分类核算的程序成本明细分类核算的程序严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准正确划分各种产品成本的界限完善成本责任制做好成本核算的各项基础工作选择适当的成本计算方法3第一节产品成本核算的意义和原则一、产品成本核算的意义二、产品成本核算的原则4第一节产品成本核算的意义和原则一、产品成本核算的意义１．通过产品成本核算，计算出产品实际成本，可以作为生产耗费的补偿尺度，也是确定企业盈利的依据；同时，产品实际成本又是有关部门制定产品价格和企业编制财务成本报表的依据。２．通过产品成本核算，反映和监督各项消耗定额及成本计划的执行情况，可以控制生产过程中人力、物力和财力的耗费，从而做到增产节约、增收节支。同时，利用成本核算资料，开展对比分析，还可以查明企业生产经营的成绩和缺点，从而采取措施，改善经营管理，促使企业进一步降低产品成本。5３．通过在产品成本的核算，还可以反映和监督在产品占用资金的增减变动和结存情况，为加强在产品资金的管理、提高资金周转速度和节约有效地使用资金提供资料。４．通过产品成本的核算计算出的产品实际成本资料，可与产品的计划成本、定额成本或标准成本等指标进行对比，除可对产品成本升降的原因进行分析外，还可据此对产品的计划成本、定额成本或标准成本进行适当的修改，使其更加接近实际。6第一节产品成本核算的意义和原则二、成本核算的原则实际成本计价基础原则成本分期原则合法性原则重要性原则一贯性原则权责发生制原则7实际成本计价基础原则实际成本计价也称历史成本计价，包含三个含义：第一，对生产所耗用的原材料、燃料和动力等费用按实际成本计价。具体说，原材料、燃料和动力在数量方面要按其实际耗用数量计算，其价格方面，不一定必须采用实际价格，也可采用计划价格计价。但是在计入产品成本时，对计划价格同实际价格的差异要作调整，将其调整为实际成本；第二，对固定资产折旧必须按其原始价值和规定的使用年限计算；第三，对完工产品要按实际成本计价，并不排除“库存商品”账户及其明细账也可按计划成本计价。对于实际成本与计划成本之间的差额，另设“产品成本差异”账户登记。按实际成本计价，能正确地计算企业当期的盈利水平，但是它也有局限性。当物价变动较大时，将使历史成本不能确切地反映资产的现值。为此应按国家的规定，根据物价变动的情况，对资产账面价值及损益进行适当的调整。8成本分期原则企业生产经营活动是连续不断进行的，为了计算一定期间所生产产品的成本，企业就必须将其生产经营活动划分为若干个相等的成本会计期间，分别计算各期产品的成本。成本核算的分期，必须与会计年度的分月、分季、分年相一致。这样有利于各项工作的开展。但需指出，成本核算的分期与产成品（完工产品）成本的计算期不一定一致，不论生产类型如何，成本核算中的费用归集、汇总和分配，都必须按月进行。至于完工产品的成本计算与生产类型有关，可以是定期的，也可以是不定期的。9合法性原则合法性原则是指计入成本的费用，必须符合国家法律、法令和制度等的规定，不符合规定的费用就不能计入成本。如：目前制度规定，凡属于增加固定资产而发生的各项资本性支出，不能直接计入成本；购入无形资产的支出、对外投资支出、被没收的财物、各项罚款性质的支出等不能列入成本开支。又如，管理费用、财务费用和销售费用等作为期间费用处理，不能计入产品成本。10重要性原则在进行成本核算时，所采用的成本计算步骤、费用分配方法、成本计算方法等，都是根据每一企业的具体情况进行选择的。对于一些主要产品、主要费用，应采用比较复杂、详细的方法进行分配和计算。而对于一些次要的产品、费用，则可采用简化的方法，进行合并计算和分配，而不能不分主次。按照重要性原则进行成本核算，既减轻了成本计算的工作量，也加快了成本核算的速度。11一贯性原则企业在进行成本计算时，一般应根据企业生产的特点和管理的要求，选择不同的成本计算方法进行成本计算。产品成本计算方法一经确定，没有特殊的情况，一般不应经常变动，以使计算出来的成本资料便于进行比较。如果因情况特殊确需改变原有的成本计算方法，应在有关的会计报告中加以说明，并对原成本计算单中的有关数字进行必要的调整。12权责发生制原则权责发生制原则是以收入和支出是否在本期已经发生作为确认其应否算作本期的收入和支出的一种方法。权责发生制原则的基本内容是：凡是应计入本期的收入和支出，不论款项是否收到或已付出，都算作本期的收入或支出；凡是不应计入本期的收入和支出，即使款项已经收到或付出，也不算作本期的收入或支出。在成本会计中运用权责发生制原则，主要是指费用的问题，即应正确处理待摊费用、递延资产和预提费用。13第二节成本核算的要求一、严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准二、正确划分各种产品成本的界线三、完善成本责任制四、做好成本核算的各项基础工作五、选择适当的成本计算方法14第二节成本核算的要求一、严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准成本开支范围是根据企业在生产过程中发生的生产费用的不同性质，根据成本的内容以及加强经济核算的要求，由国家综合经济管理部门在有关的财经法规中制定的。企业发生的费用是多种多样的，而这些不同用途的费用应由不同的渠道开支。企业严格遵守国家规定的成本开支范围和费用开支标准，既能保证产品成本的真实性，使同类企业以及企业本身不同时期之间的产品成本内容一致，具有分析对比的可能，又能正确计算企业的利润并进行分配。严格遵守成本开支范围和费用开支标准这一财经纪律，是国家对企业核算产品成本时提出的一项最基本的要求，每个企业都应遵照执行。15第二节成本核算的要求（一）正确区分本期成本费用和下期成本费用的界线（二）正确区分各种产品成本的界线（三）正确区分在产品成本和产成品成本的界线（四）正确区分计入产品成本和不应计入产品成本的费用界线二、正确划分各种产品成本的界线16分清本期成本费用和下期成本费用的界线凡应由本期产品成本负担的费用，不论是否在本期发生，都应全部计入本期产品成本；不应由本期产品成本负担的费用，即使在本期支付，也不能计入本期产品成本。实行待摊费用和预提费用的企业，待摊费用和预提费用要按受益期限摊销或预提，不能任意摊提，人为地调节产品成本。17分清各种产品成本的界线属于那一种产品成本负担的费用，就应计入那一种产品成本；对于不能直接计入各种产品成本的费用，应采用合理的分配标准，在有关产品之间进行分配。在进行费用的分配时，不能为了简化成本核算方法或其他目的，将费用随意在各种产品中进行分配，即不得将应计入可比产品的费用，计入不可比产品成本中或相反；也不能将应列入亏损产品的费用，计入盈利产品成本中或相反。18分清在产品成本和产成品成本的界线对需要计算在产品成本的某些产品，要采用适当的方法，将生产费用在产成品和在产品之间进行分配，不得人为地任意压低或提高在产品的成本，保证成本计算的真实性。为了保证准确地将费用在完工产品和在产品之间进行分配，使各期的成本指标具有可比性，在产品的成本计算方法一经确定，一般不应经常改变。19分清计入产品成本和不应计入产品成本的费用界线企业发生的各种费用支出，不是全部都计入成本的。对于企业在生产经营过程中发生的一些资本性支出，如购建固定资产、构成无形资产的支出，不应列入产品成本，而应计入购入资产的价值中。对于与生产经营无关的营业外支出，也不能计入企业成本。而对于收益性支出，则应根据其发生的地点和用途，计入各产品成本或期间费用中。20第二节成本核算的要求三、完善成本责任制为了正确地进行成本计算，考核各责任单位的成本水平，必须完善成本责任制，以进一步降低产品成本，提高企业的经济效益。要完善成本责任制，应做好如下几项工作：建立健全责任成本制度建立健全内部成本管理体系建立健全成本考核制度建立健全成本责任奖惩制度21建立健全责任成本制度责任成本是指以各责任单位作为成本计算对象所计算的成本。企业在进行成本计算时，最后计算出产品成本是非常重要的。但是，产品成本由于是以产品作为成本计算对象的，所以，它不能反映每一责任单位的工作业绩，不便于将每一责任单位成本的高低与其应承担的责任及经济利益相联系。因此，在进行成本计算时，还应创造条件，计算出每一责任单位的责任成本，便于进行各责任单位责任成本的考核和分析。22建立健全内部成本管理体系内部成本管理体系是一个非常复杂的系统，它涉及到企业的所有部门和全体职工。该系统的完善程度，运行是否合理，直接关系到成本责任制的推行。因此，应建立一个运行自如、合理的内部成本管理体系，使之逐步完善。23建立健全成本考核制度成本会计不仅要计算产品成本，并对产品成本指标进行分析，而且还需进行考核。应考核每一种产品成本的升降以及各责任单位的责任成本高低情况。要对成本进行考核，就应建立一套成本考核的收集、整理、对比、计算等方法和程序，使成本考核形成制度，促使成本指标不断降低。24建立健全成本责任奖惩制度在计算出产品成本及责任成本之后，应对各责任单位可控制成本的高低进行分析，实行规范、严格的奖惩制度，以鼓励先进，督促落后，调动各部门及人员不断降低产品成本的积极性，促进企业经济效益的不断提高。25第二节成本核算的要求四、做好成本核算的各项基础工作在进行成本核算时，要正确计算成本，各项基础工作是非常重要的。如果基础工作做的不好，就会影响成本计算的准确性。要做好成本核算的各项基础工作，需要会计部门和其他各部门的密切配合，共同做好这项工作。成本核算的基础工作主要有制定各种定额并及时地进行修订;建立健全财产物资的计量丶收发丶领退制度;建立各种原始记录的收集整理制度;制定厂内内部结算价格;建立各责任单位的责任成本等。26第二节成本核算的要求五、选择适当的成本计算方法企业在进行成本核算时，应根据本企业的具体情况，选择适合于本企业特点的成本计算方法进行成本计算。成本计算方法的选择，应同时考虑企业生产类型的特点和管理的要求两个方面。在同一个企业里，可以采用一种成本计算方法，也可以采用多种成本计算方法，即多种成本计算方法同时使用或多种成本计算方法结合使用。成本计算方法一经选定，一般就不应经常变动。27第三节成本核算的程序制造业成本核算程序成本总分类核算的程序成本明细分类核算程序28第三节成本核算的程序一、成本总分类核算的程序（一）成本总分类核算使用的会计科目（二）成本总分类核算的程序29成本总分类核算使用的会计科目制造业企业为进行产品成本的核算，应设置以下帐户生产成本制造费用销售费用管理费用财务费用30生产成本科目使用：“生产成本”科目应设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细科目进行明细核算。在发生各项生产费用时，应按成本核算对象和成本项目分别归集。属于直接材料、直接工资等直接费用，直接计入“基本生产成本明细账”和“辅助生产成本明细账”中。属于企业辅助生产车间为生产产品提供的动力等费用，应在“辅助生产成本明细账”中先行归集，然后再分配转入“基本生产明细账”中。其他间接费用先在“制造费用”科目中归集，月未再按一定的分配方法，分配计入各有关的产品成本。企业的辅助生产车间为基本生产车间和行政管理等部门提供的产品和劳务，应于月末，按一定的标准分配给各受益对象，并从“辅助生产成本明细账”中转出。31基本生产：是指为完成企业主要生产目的而进行的产品生产。“基本生产成本”科目：用于归集基本生产所发生的各项生产费用，计算基本生产产品的成本。其借方登记基本生产发生的各项费用，贷方登记完工产品的成本，其余额在借方，表示基本生产在产品的成本。该科目应按企业所采用的成本计算方法，分别按产品品种、产品批别、生产步骤或产品类别设置“基本生产成本”明细账，归集各成本计算对象的费用，计算成本。账内按成本项目设置专栏进行登记，反映该产品各个成本项目月初在产品成本、本月生产费用、本月完工产品成