2-首次接受委托时对期初余额的审计准则讲解

1首次接受委托时对期初余额的审计准则讲解1331#2审计准则第1331号—首次接受委托时对期初余额的审计第一节概述第二节期初余额的含义和期初余额的审计目标第三节期初余额的审计程序第四节期初余额审计结果对审计报告的影响3第一节概述一、本准则的制定背景和目的二、本准则的框架和内容三、本准则与其他准则的关系4二、本准则的框架和内容第一章“总则”（第一条至第四条），明确了本准则的制定目的、使用范围、相关概念以及总体要求。第二章“审计程序”（第五条至第十一条），规范了注册会计师对期初余额应实施的审计程序。第三章“审计结论和报告”（第十二条至十五条），规范了期初余额审计结果对本期财务报表的审计结论和审计报告的影响。第四章“附则”（第十六条），规范了本准则的实行日期。5三、本准则与其他准则的关系●《中国注册会计师审计准则第1152号—前后任注册会计师的沟通》●《中国注册会计师审计准则第1311号—存货监盘》●《中国注册会计师审计准则第1511号—比较数据》6第二节期初余额的含义和期初余额的审计目标一、首次接受委托的含义二、期初余额的含义三、期初余额的审计目标7一、首次接受委托的含义首次接受委托是指注册会计师在被审计单位财务报表首次接受审计，或上期财务报表由前任注册会计师审计的情况下接受的审计委托。8二、期初余额的含义期初余额是指期初已存在的账户余额。期初余额以上期期末余额为基础，反映了以前期间交易和上期采用的会计政策的结果。（第三条第二款）9二、期初余额的含义（一）期初余额的含义1、期初余额是期初已存在的账户余额2、期初余额反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果3、期初余额与注册会计师首次接受委托相联系10三、期初余额的审计目标（二）期初余额的审计目标（第四条）1、确定期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报2、确定上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述3、确定被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更作出正确的会计处理和恰当的列报11第三节期初余额的审计程序一、对期初余额审计程序的总体要求二、考虑被审计单位运用会计政策的恰当性和一贯性三、上期财务报表由前任注册会计师审计情况下的审计程序四、上期财务报表未经审计或审计结论不满意时的审计程序12一、对期初余额审计程序的总体要求本准则第五条规定：“在确定有关期初余额的审计证据的充分性和适当性时，注册会计师应当考虑以下事项：（一）被审计单位运用的会计政策；（二）上期财务报表是否经过审计；如果经过审计，审计报告是否为非标准审计报告；（三）账户的性质和本期财务报表中的重大错报风险；（四）期初余额对于本期财务报表的重要程度。13二、考虑被审计单位运用会计政策的恰当性和一贯性注册会计师应当考虑期初余额是否反映上期运用恰当会计政策的结果，以及这些会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用。当会计政策发生变更时、注册会计师应当考虑这些变更是否恰当、会计处理是否正确、列报是否恰当。（第六条）14三、上期财务报表由前任注册会计师审计情况下的审计程序（一）查阅前任注册会计师的工作底稿（第七条）查阅重点通常限于对本期审计产生重大影响的事项：●前任注册会计师对上期财务报表发的审计意见的类型和主要内容●针对上期财务报表的审计计划和审计总结●上一年度其他相关重要事项15三、上期财务报表由前任注册会计师审计情况下的审计程序（二）与前任注册会计师沟通时的考虑（第八条）●考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力●遵守职业道德规范和相关审计准则的规定16四、上期财务报表未经审计或审计结论不满意时的审计程序（一）对流动资产和流动负债的审计程序（第十条）通过本期实施的审计程序获取部分审计证据。对存货：1.查阅前任注册会计师工作底稿2.复核上期存货盘点记录及文件3.检查上期存货交易记录4.运用毛利百分比法等进行分析17四、上期财务报表未经审计或审计结论不满意时的审计程序（二）对非流动资产和非流动负债的审计程序（第十一条）●检查形成期初余额的会计记录和其他信息●向第三方函证期初余额●实施追加的审计程序18第四节期初余额审计结果对审计报告的影响一、审计后无法获取有关期初的充分、适当的审计证据二、期初余额存在重大错报对审计报告的影响三、会计政策变更对审计报告的影响四、前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告19一、审计后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据如果实施相关审计程序后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告。（第十二条）20范例1：由于无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，对本期财务报表出具保留意见的审计报告审计报告ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括20×2年12月31日的资产负债表，20×2年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。ABC公司20×1年12月31日的资产负债表，20×1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注未经审计。21范例1：由于无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，对本期财务报表出具保留意见的审计报告一、管理层对财务报表的责任（略）二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。除本报告“三、导致保留意见的事项”所述事项外，我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。……22范例1：由于无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，对本期财务报表出具保留意见的审计报告三、导致保留意见的事项由于ABC公司20×1年度的固定资产会计记录不完整，对于20×2年1月1日的固定资产××元和相关累计折旧××元，以及20×2年度的折旧费用××元，我们无法实施必要的审计程序，以获取充分、适当的审计证据。23范例1：由于无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，对本期财务报表出具保留意见的审计报告四、审计意见我们认为，除了前段所述事项可能产生的影响外，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×2年12月31日的财务状况以及20×2年度的经营成果和现金流量。××会计师事务所（盖章）中国注册会计师：××（签名并盖章）中国××市中国注册会计师：××（签名并盖章）二○×三年×月×日24范例2：由于无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，对本期财务报表出具无法表示意见的审计报告审计报告ABC股份有限公司全体股东：我们接受委托，审计后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括20×2年12月31日的资产负债表，20×2年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。ABC公司20×1年12月31日的资产负债表，20×1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注未经审计。25范例2：由于无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，对本期财务报表出具无法表示意见的审计报告一、管理层对财务报表的责任（略）二、导致无法表示意见的事项ABC公司20×1年度未经审计的财务报表反映20×1年12月31日的存货余额为××万元，占资产总额的60%。该存货的数量和价值对本期利润表的影响十分重要，但我们无法实施必要的审计程序，以获取充分、适当的审计证据。26范例2：由于无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，对本期财务报表出具无法表示意见的审计报告三、审计意见由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对ABC公司20×2年度财务报表发表意见。××会计师事务所（盖章）中国注册会计师：××（签名并盖章）中国××市中国注册会计师：××（签名并盖章）二○×三年×月×日27二、期初余额存在重大错报对审计报告的影响（第十三条）如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应当告知管理层；如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师还应当考虑提请管理层告知前任注册会计师。如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。28范例3：由于期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，对本期财务报表出具否定意见的审计报告审计报告ABC股份有限公司全体股东：（引言段略）一、管理层对财务报表的责任（略）二、注册会计师的责任（略）三、导致否定意见的事项20×1年度，ABC公司某项研究开发项目发生研究阶段的支出×××万元，按规定应当记入当期费用，但ABC公司将其确认为无形资产并分十年予以摊销。20×2年度，ABC公司仍未按照会计准则的规定将其作为前期差错予以更正，在管理费用项目中列支无形资产摊销××万元，减少20×2年度利润总额××万元。如果按规定予以调整，ABC公司20×2年度将增加利润总额××万元，从而使ABC公司ABC公司由亏损××万元变为盈利××万元。29范例3：由于期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，对本期财务报表出具否定意见的审计报告四、审计意见我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司20×2年12月31日的财务状况以及20×2年度的经营成果和现金流量。××会计师事务所（盖章）中国注册会计师：××（签名并盖章）中国××市中国注册会计师：××（签名并盖章）二○×三年×月×日30三、会计政策变更对审计报告的影响如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。（第十四条）31范例4：与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，对本期财务报表出具保留意见的审计报告ABC股份有限公司全体股东：（引言段略）一、管理层对财务报表的责任（略）二、注册会计师的责任（略）三、导致保留意见的事项20×1年度，ABC公司投资DEF公司×××万元、占40%股权比例，并对其具有重大影响，故采用权益法核算该项股权投资。但20×2年度却改为按成本法核算，从而少计股权投资损失×××万元，增加利润总额×××万元。ABC公司未能提供改按成本法核算该项投资的适当理由。32范例4：与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，对本期财务报表出具保留意见的审计报告四、审计意见我们认为，除了前段所述事项可能产生的影响外，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×2年12月31日的财务状况以及20×2年度的经营成果和现金流量。××会计师事务所（盖章）中国注册会计师：××（签名并盖章）中国××市中国注册会计师：××（签名并盖章）二○×三年×月×日33四、前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告如果前任注册会计师对上期财务报表出具了的非标准审计报告，注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响。如果导致出具非标准报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，注册会计师应当对本期财务报表出具非标准审计报告。（第十五条）34范例5：导致上期出具保留意见审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，对本期财务报表继续出具保留意见的审计报告审计报告ABC股份有限公司全体股东：（引言段略）一、管理层对财务报表的责任（略）二、注册会计师的责任（略）三、导致保留意见的事项20×1年度，ABC公司因标的值为×××万元的未决诉讼案应予披露但未予披露而被出具保留意见的审计报告。该诉讼案至今仍未结案，我们提请ABC公司在后附的20×2年度财务报表附注中予以充分披露，但ABC公司未予采纳。35范例5：导致上期出具保留意见审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，对本期财务报表继续出具保留意见的审计报告四、审计意见我们认为，除了前段所述事项可能产生的影响外，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和