50第二章 会计账户与复式记账法

第二章账户和复式记账第一节会计方程式第二节经济业务与会计方程式第三节账户和会计科目第四节复式记账第五节总分类账户和明细分类账户第六节账户的对应关系和会计分录第一节会计方程式一、静态方程式资产＝负债＋所有者权益所有者权益＝资产－负债二、动态方程式收入－费用＝利润三、综合方程式资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入收入－费用＝利润所有者权益即资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）第二节经济业务与会计方程式一、经济业务1.定义P41凡能客观地用货币量度进行计价，并足以影响会计要素的有关项目发生增减变化，因而应系统地加以整理、归类和记录的各项经济活动。2.分类（1）按其涉及的关系和范围与国家、外部单位或个人之间发生的各种经济业务本单位范围以内发生的各种经济业务。外部经济业务：内部经济业务：（2）按其是否与货币资金发生关系货币资金增加货币资金减少不涉及货币资金的增减二、经济业务与会计方程式的关系例1.假设甲用现金6000元作为投资，经营一个时装店，现金存入银行。资产6000负债0所有者权益6000＋＝例2.该店向银行借入为期一年的短期借款5000元，款存银行。资产11000负债5000所有者权益6000＝＋例3.该店以银行存款购入商品8000元，商品验收入库。资产11000＝负债5000＋所有者权益6000收款业务付款业务转账业务例4.购入商品5000元，货款未付。资产16000负债10000所有者权益6000＋＝例5.取得销售收入20000元，货款存入银行。资产36000负债10000所有者权益6000收入20000＋＋＝例6.销售商品使库存商品减少了13000元。资产23000＝＋费用13000负债10000＋所有者权益6000＋收入20000例7.以现金支票购买办公用品500元。资产22500＋费用13500元＝负债10000＋所有者权益6000＋收入20000例8.以银行存款偿还银行短期借款5000元。资产17500费用13500元＋＝负债5000＋所有者权益6000＋收入20000例9.以银行短期借款偿还应付账款5000元。资产17500费用13500元负债5000所有者权益6000收入20000＋＋＋＝使会计方程式左右两边金额发生增减变动的经济业务有以下四种类型：1.引起会计等式左右两方有关会计要素同时等额增加（如例1,2,4,5）；2.引起会计等式左右两方有关会计要素同时等额减少（如例8）；3.引起会计等式左方有关会计要素一增一减，且增减金额相等（如例3,6,7）；4.引起会计等式右方有关会计要素一增一减，且增减金额相等（如例9）。结论：第一、每一项经济业务的发生，都会引起会计等式左右两方有关项目的增减变动（变动规律：同方项目，一增一减；异方项目，同增同减）；第二、任何经济业务的发生，都不会破坏会计方程式的平衡关系。第三节账户和会计科目一、概念2.会计科目对会计对象的具体内容进行分类的标志，确切标明每一个账户所核算和控制的经济内容，即给账户一个名称。会计科目表见P49。1.账户是对会计对象的静态内容进行的日常分类、反映和监督所使用的一种方法，即将经济业务的内容进行分类，然后将其变化过程及其内容在账户中反映出来。P54二、账户和会计科目的关系1.联系（1）都是对会计对象具体内容的分类，且口径一致；（2）账户是根据会计科目开设的，有多少个会计科目就要开设多少个账户；（3）账户是会计科目的运用，会计科目是账户的名称。2.区别（1）账户着重连续反映经济活动，而会计科目着重反映会计对象科学分类的内容；（2）账户表现在设置的账簿上，具有一定的结构格式，而会计科目不具备；会计科目表现在名称编号上，由国家统一规定；（3）设置账户的内容包含着会计科目的内容；会计科目可单独存在，它不包括账户。三、账户的基本结构（或格式）将账户分为左、右两边，左边为借方（简写为Dr），右边为贷方（简写为Cr）。1.会计实务中账户的格式账户名称（会计科目）P55年凭证号数摘要借方金额贷方金额借或贷余额月日2.账户的简化格式－－“丁”字型结构P56账户名称（会计科目）借方贷方四、账户的种类及反映的内容1.种类（1）根据提供资料的详细程度不同可分为总分类账户明细分类账户（2）根据所反映的经济内容不同可分为资产类账户负债类账户所有者权益账户成本、费用类账户收入、利润类账户2.账户反映的基本内容期初余额、本期增加数、本期减少数、本期发生额、期末余额资产（费用、成本）类账户期初余额本期增加数本期减少数本期发生额本期发生额期末余额（费用类账户无余额）负债、所有者权益（收入、利润）类账户期初余额本期增加数本期减少数本期发生额本期发生额期末余额（收入、利润类账户无余额）（P16）（P19）第四节复式记账一、记账方法和种类1.记账方法是根据一定的原理和规则，运用货币计量单位，利用文字和数字记录经济业务的方法。2.种类按照记账方式的不同可分为：（1）单式记账对需要记录的经济业务，往往只一个账户，反映一个主要方面，而对相互联系的另一方面不予反映的记账方式。特点①账户设置不完整，没有完整的账户体系；②不是所有的经济业务都在账户中反映；③需要记录的经济业务也只单方面记录；④不能进行试算平衡。（2）复式记账对每一笔经济业务，同时在两个或两个以上的账户中，以相等的金额全面地、相互联系地进行反映的一种记账方法。特点①有完整的账户体系；②所有的经济业务都要在账户中反映；③对每一笔经济业务，都要全面、相互联系地反映；④能进行综合试算平衡。二、借贷复式记账法及其基本内容1.定义是以“借”、“贷”作为记账符号，对每一笔经济业务，同时在两个或两个以上的账户的相反方向，以相等的金额，全面地、相互联系地进行记录的一种专门方法。2.借贷记账法的基本内容（1）记账符号“借”、“贷”具有双重含义①在表示资金运动数量变化时借一方面表示资产或费用的增加，另一方面表示负债、所有者权益或收入的减少；贷一方面表示负债、所有者权益或收入的增加，另一方面表示资产或费用的减少。②在表示资金的性质时借贷资产性质（账户余额）负债、所有者权益性质（账户余额）（2）账户设置（必须有一整套账户体系）静态账户动态账户共同性质的账户（根据余额方向来判断其性质）（3）记账规则（4）试算平衡方法试算平衡是根据会计等式的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总、计算和比较来检查账户记录的正确性和完整性。试算方法：①全部账户借方发生额合计＝全部账户贷方发生额合计②全部账户借方余额合计＝全部账户贷方余额合计以前面不完整的例题－－例1~9为例，根据借贷复式记账法登记账户并进行试算如下（学生课堂做）①需要记账的任何一笔经济业务，都必须同时记入两个或两个以上的账户中；②有借必有贷③借贷必相等（借方和贷方所记录的金额必须相等）。第五节总分类账户和明细分类账户一、账户设置1.总分类账户（总账或一级账户）定义P69是根据各个会计要素的具体内容按大类分别设置，用货币作为统一计量单位，用来提供总括的资料。在总账账户中进行的核算工作称为总分类核算。格式三栏式见P335缺陷（1）只能提供总括资料（2）只能提供以货币计量的指标2.明细分类账户（明细账、明细账户）定义P70（它除了应用货币计量单位外，有时还要应用实物等计量单位）格式（1）三栏式P334（2）数量金额式P333～334（3）多栏式二、总分类账和明细分类账的关系e.g.库存商品余1000040005000发生4000发生5000余9000库存商品－甲产品余600030003000发生3000发生3000余6000库存商品－乙产品余400010002000发生1000发生2000余3000区别：1.提供资料的详细程度不同2.作用不同联系：1.反映的对象相同2.登记的依据相同3.所提供的资料是相互补充的这种关系，决定了总分类账和明细分类账必须平行登记三、总分类账户和明细分类账户的平行登记1.平行登记的要点P72（1）同时登记（2）方向相同（3）金额相等2.平行登记的结果（1）总账的期初（末）余额＝∑它所属各个明细账期初（末）余额（2）总账的本期借（贷）方发生额＝∑它所属各个明细账本期借（贷）方发生额第六节账户的对应关系和会计分录一、账户的对应关系定义根据借贷记账法的原理记录每一项经济业务时，有关账户之间发生的应借应贷的相互关系。作用1.可以了解经济业务的内容2.可以检查经济业务的记录是否正确（有些账户之间没有对应关系）e.g.借记银行存款，贷记库存商品二、会计分录及其种类会计分录确定每项经济业务应借应贷账户的名称及其金额的记录。种类简单分录－－一借一贷复合分录－－一借多贷或多借一贷（多借多贷）附录：会计科目表一、资产类11001现金21002银行存款31009其他货币资金100901外埠存款100902银行本票100903银行汇票100904信用卡100905信用证保证金100906存出投资款41101短期投资110101股票110102债券110103基金110110其他51102短期投资跌价准备61111应收票据71121应收股利81122应收利息91131应收账款101133其他应收款111141坏账准备121151预付账款131161应收补贴款141201物资采购151211原材料161221包装物171231低值易耗品181232材料成本差异191241自制半成品201243库存商品211244商品进销差价221251委托加工物资231261委托代销商品241271受托代销商品251281存货跌价准备261291分期收款发出商品271301待摊费用281401长期股权投资140101股票投资140102其他股权投资291402长期债权投资140201债券投资140202其他债权投资301421长期投资减值准备311431委托贷款143101本金143102利息143103减值准备321501固定资产331502累计折旧341505固定资产减值准备351601工程物资160101专用材料160102专用设备160103预付大型设备款160104为生产准备的工具及器具361603在建工程371605在建工程减值准备381701固定资产清理391801无形资产401805无形资产减值准备411815未确认融资费用421901长期待摊费用431911待处理财产损溢191101待处理流动资产损溢191102待处理固定资产损溢二、负债类442101短期借款452111应付票据462121应付账款472131预收账款482141代销商品款492151应付工资502153应付福利费512161应付股利522171应交税金217101应交增值税21710101进项税额21710102已交税金21710103转出未交增值税21710104减免税款21710105销项税额21710106出口退税21710107进项税额转出21710108出口抵减内销产品应纳税额21710109转出多交增值税21710110未交增值税217102应交营业税217103应交消费税217104应交资源税217105应交所得税217106应交土地增值税217107应交城市维护建设税217108应交房产税217109应交土地使用税217110应交车船使用税217111应交个人所得税532176其他应交款542181其他应付款552191预提费用562201待转资产价值572211预计负债582301长期借款592311应付债券231101债券面值231102债券溢价231103债券折价231104应计利息602321长期应付款612331专项应付款622341递延税款三、所有者权益类633101实收资本(或股本)643103已归还投资653111资本公积311101资本(或股本)溢价311102接受捐赠非现