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第六章审计的重要性与风险导向审计第一节审计重要性第二节审计风险第一节审计的重要性重要性的概念如何确定重要性（重要性的评估标准）重要性的运用（一）重要性定义《中国注册会计师审计准则1221号---重要性》中对重要性的定义是：重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。简单而言，重要性是指被审计单位会计报表中的错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。一、重要性的概念例如，这套报表有1万错漏报，使用人不在乎，2万仍不在乎，直到20万，20万以下的错漏报报表使用人都不在乎，不改变报表使用者的判断决策，只要超过20万，报表使用人就在乎了，这样，只要找到影响其判断决策从量变到质变的这个点，这个点的错漏报金额就是报表使用人能够接受的最大差错额，也就是报表作用人不改变其判断决策的前提下能容忍的最大误差，就是重要性,则20万就是确定的重要性水平。(二)重要性的特征1.重要性概念中的错报包含漏报。2.重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。所谓数量方面,是指错报金额的大小,性质方面则是指错报的性质。3.重要性概念是针对会计报表的使用者决策而言的。重要性既包括金额也包括性质，但最终落脚点是数量，重要性水平说的是金额，重要性水平越高，报表中允许的错漏报金额越大，则审计计划可简单些，反之则相反，对CPA而言，重要性水平越高，错漏报金额越大，审计计划就越简单，审计证据就越少。4.重要性离不开特定的环境。重要性的判断离不开企业的经营规模，所处的行业等环境。5.对重要性的评估需要职业判断。不同的注册会计师在确定同一被审计单位重要性水平时也会不一样。二、审计重要性的评估标准注册会计师应当从数量和性质两个方面考虑重要性。（一）从数量方面考虑重要性1.一般来说金额大的错报或漏报比金额小的错报或漏报更重要；2.小金额错报或漏报的累计，可能会对财务报表产生重大影响，审计人员应该对此予以特别的关注。1.财务报表层次的重要性水平的确定重要性水平=判断基础×比率（5%或0.5%）-基准通常包括：资产总额0.5%、净资产5%、营业收入0.5%、净利润5%等-当所确定的各个财务报表的重要性水平不同时，应当选择其中最低者作为财务报表层次的重要性水平重要性水平的判断2.各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平的确定（可容忍错报）-它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，审计人员对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。1）各类交易、账户余额、列报的错报、漏报的可能性账户性质：越重要，越低验证该账户的成本：越大，越高2）各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系各账户的重要性水平之和﹦报表层次的重要性水平举例：重要性水平分配单位：万元项目金额甲方案1%乙方案（专业判断从成本角度）现金70072.8应收账款21002125.2存货42004270固定资产70007042总计14000140140(二)从性质方面考虑重要性重要性的质量特征是指错报或漏报的性质，通常被称为重要项目。在许多情况下，某项错报或漏报从量的方面看并不重要，但从性质方面考虑却是重要的，如：①涉及舞弊与违法行为的错漏报因舞弊与违法行为反映了管理当局及其他人员的可信赖程度，只要有舞弊行为，就说明其不可信赖，不诚实，可能报表中还存在其他舞弊行为，而CPA尚未发现，故其重要。②影响收益趋势的错漏报如果被审计单位报表损益表盈亏基本平衡，但不高，如审计时发现有一笔费用低估了，金额不大，但如调整过来，会使当其盈利转为亏损，由盈转亏，虽然此时金额不大，但性质严重，因为影响到盈亏了，故也重要。③可能引起履行合同义务的错漏报例如，企业年初从银行借款1个亿，偿还期限是3年，合同规定，在清偿银行贷款前，被审计单位的资产负债率不应超过65%，如果审计时发现其资产负债率为64.5%，未超过65%，则没有问题，但如果审计时漏掉一笔负债，单看金额不大，没有达到账户余额层的重要性水平，但和负债总额和在一起，则影响了资产负债率水平，若加上该笔负债，则资产负债率为65.1%，超过了65%，此时金额不大，但性质严重，也重要。④不期望出现的错漏报报表中的某些账户一般说来不允许出现错漏报，如实收资本、股本等，如有错误，不管金额大小，性质都很严重。三、重要性的运用在审计过程中，需要运用重要性的情况有两种：一是制定审计计划阶段，在确定审计程序、时间和范围时，二是报告阶段，在评价审计结果时。重要性水平的运用编制审计计划时初步判断重要性水平评价审计结果时所考虑的重要性水平评价审计结果时所运用的重要性水平错漏报的汇总数（已发现+推断）汇总数对审计结果的影响汇总数超过重要性水平汇总数接近重要性水平财务报表层次认定层次评价审计结果时对重要性的考虑-重要性被看作是错报或漏报是否影响到财务报表使用者进行判断和决策的标准1.评价审计结果时所运用的重要性水平-评价审计结果时所运用的重要性水平可能不同于编制审计计划时确定的重要性水平。-如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于编制审计计划时的重要性水平，审计人员应当重新评估所执行的审计程序是否充分。2.错报或漏报的汇总已经识别的具体错报推断误差也称“可能误差”，是审计人员对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数3.汇总数与财务报表层次重要性水平的比较-汇总数低于重要性水平时的处理，无保留意见-汇总数超过重要性水平时的处理(应扩大实质性测试的范围/提请被审计单位调整会计报表)，如果无法降低，则注册会计师应当考虑出具非无保留意见-汇总数接近重要性水平时的处理(应追加审计程序/提请被审计单位调整会计报表)例：汇总数与财务报表层次重要性水平的比较案例分析[资料]审计人员受委托对渝香食品有限公司20X8年12月的财务报表进行审计。1.该公司会计报表显示，20X8年全年实现利润800万，资产总额4000万。2.审计人员审查和阅读该公司会计报表时，发现问题：（1）该公司10月份虚报冒领工资1820元，被会计人员占为己有；（2）11月15日收到业务咨询费3850元，列入小金库；（3）资产负债表错报16万元，原因尚待查明。上述问题尚未调整。[要求]根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由；解析：1．会计报表层次的重要性水平资产负债表计算的重要性水平﹦4000*0.5%﹦20万元根据利润表计算的重要性水平﹦800*5%﹦40万元据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为20万元。2．问题（1）、（2）涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题（3）错报16万元，未达到会计报表层次重要性水平。四、重要性与审计证据的关系（一）审计证据与重要的具体审计项目就性质而言，越是重要的审计项目，审计人员就越需要获取充分的审计证据以支持审计结论和意见；对于不太重要的审计项目，审计人员可以减少审计证据的数量。（二）重要性水平与审计证据之间呈反向关系重要性水平越低，应获取的审计证据越多。一、审计风险模型二、审计风险、审计证据、审计重要性之间的关系三、如何降低审计风险第二节审计风险一、审计风险的概念审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计失败前提：财务报表含有重大错报二、审计风险模型审计风险＝重大错报风险×检查风险（一）重大错报风险重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。独立存在于财务报表的审计，属于被审计单位重大错报风险是，注册会计师无法控制的，只能被审计单位重大错报风险高低进行评估检查风险的控制根据y=k/x,注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。检查风险实际上就是实质性程序未能发现重大错、漏报的可能性。应该说，CPA做的实质性程序越详细，抽取的样本量越多，检查风险就越低，反之则高；故检查风险的高低是CPA能控制的。注册会计师应当通过计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，将审计风险降至可接受的低水平，这是控制审计风险的总要求。重要性水平与审计证据呈反向关系，重要性水平高，允许错漏报大，所需审计证据就少，反之则多；审计风险与审计证据的关系，二者是正向关系，一个项目的审计风险低，则对审计证据的要求就低；重要性与审计风险的关系，二者仍然是反向。重要性与审计风险为何会成反向关系例如：未发现错报为50万元第一种情况：报表层重要性水平为100万元；第二种情况：报表层重要性水平是10万元。情况一，超过100万的错报未发现，就有审计风险，如果现在只有50万未发现，那此时注册会计师发表无保留意见的审计报告，就没问题。情况二，这时报表使用人能接受的错报为10万元，不超过10万不会影响其决策，可是未发现的错报为50万，从而签了的无保留意见审计报告，那此时肯定不对。故重要性水平高，错报金额大，错报超过重要性水平未被发现的可能性就小，审计风险就低。2019/8/25Ch18市场营销的新领域与新概念34重要性、审计证据、审计风险三者之间的关系重要性审计风险审计证据反向反向同向2019/8/25Ch18市场营销的新领域与新概念35既然重要性水平是由CPA制定的，而其与审计风险又存在着反向关系，审计中，CPA能否把重要性水平定的高高的，从而来降低审计风险？答案是绝对不允许，因为重要性是站在报表使用人角度，由CPA做的专业判断，不是CPA说多少就是多少。思考题2019/8/25Ch18市场营销的新领域与新概念36课堂练习一、单项选择题1.在对财务报表进行分析后，确定资产负债表的重要性水平为200万元，利润表的重要性水平为100万元，则A注册会计师应确定的财务报表层次重要性水平为()。A.100万元B.150万元C.200万元D.300万元【答案】A【解析】根据审计准则第1221号第十一条的规定，注册会计师应选择100万元作为财务报表层重要性水平。因为重要性与审计风险存在反向关系，重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高注册会计师就应执行更充分的审计测试，目的是将审计风险降低至可接受水平。2.在对固有风险和控制风险进行初步评价后，A注册会计师确定可接受的检查风险水平为低水平，则选择实质性程序的策略应为()。A.以分析程序为主B.以实质性分析程序为主C.以细节测试为主D.以分析程序和细节测试为主【答案】C【解析】注册会计师确定可接受的检查风险水平为低水平时，应以细节测试为主。3.在对固有风险和控制风险进行初步评价后，A注册会计师确定可接受的检查风险水平为低水平，则确定实质性程序时间的策略应为()。A.以资产负债表日前审计和资产负债表日审计为主B.以资产负债表日前审计和资产负债表日后审计为主C.以资产负债表日审计和资产负债表日后审计为主D.将资产负债表日前审计、资产负债表日审计与资产负债表日后审计相结合【答案】C【解析】注册会计师确定可接受的检查风险水平为低水平时，其实质性程序时间应以资产负债表日或资产负债表日后审计为主。4.注册会计师在评价错报影响时应汇总错报不包括()。A.对事实的错报B.推断误差C.涉及主观决策的错报D.已调整错报【答案】D【解析】汇总错报时，被审计单位已做调整的错报就不应包括了。5．重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。以下下关于重要性的理解不正确的是（）。A.重要性的确定离不开具体环境B．重要性包括对数量和性质两个方面的考虑C.重要性概念是针对管理层决策的信息需求而言的D.对重要性的评估需要运用职业判断【答案】C【解析】重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的，不是针对管理层决策的信息需求而言的。6．如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平，注册会计师可以发表（）的审计报告。A．保留意见B．无保留意见C．无保留意见加强调事项段D．保留意见加强调事项段【答案】B【解析】教材有明确规定。7．下列有关检查风险的观点不能认同的是（）。A．检查风险取决于审计程序逻辑设计的合理性和执行的有效性B．