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企业税收筹划企业所得税的税收筹划1企业所得税新税法简介自1994年的酝酿工作开始至2007年3月16日通过《企业所得税法》（以下简称“新税法”），我国内、外资企业所得税制度的合并完成。与新税法配套的《企业所得税法实施条例》（以下简称“《实施条例》”）在2007年12月出台。悠悠十三载，漫漫合并路。2企业所得税制改革的必要性老税收制度：针对内、外资企业分设企业所得税，不符合国际税收惯例，不符合现代所得税制发展方向。内、外资企业税收待遇不同，不利于企业公平竞争。企业所得税政策设计存在较大漏洞，扭曲了企业的经营行为，造成国家税款流失。立法层次不高，难以涵盖新情况。新税法内容更丰富，层次更清晰。3企业所得税的要素企业所得税是我国的主体税种之一，约占税收收入的20%。企业所得税以境内企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织为纳税人；以“法人”作为判定纳税人的标准排除了“个人独资企业”、“合伙企业”其征税对象为纳税人来源于中国境内、境外的生产经营所得和其他所得。法定税率25%20%照顾性税率，15%优惠税率应纳税所得额为企业在一个纳税年度内的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。4企业所得税的特点及筹划要点存在大量的长期和短期优惠政策，筹划诱因。税负不易转嫁，纳税人避税的动机更为强烈。计算和征收涉及范围广，其应纳税额与收入、成本、费用等密切相关，应纳税所得额的确定复杂，征税弹性较大。5一、企业所得税税基筹划思路二、缩小应税收入策略三、企业准予扣除项目的内容四、成本费用的筹划原则五、充分列支成本费用策略六、企业所得税税率策略七、企业所得税的推迟纳税政策八、充分利用优惠政策企业所得税的税收筹划6企业所得税的计税依据是应纳税所得额，应纳税所得额与会计利润既有联系，又存在一定的区别。企业所得税汇算清缴时，在会计利润的基础上进行纳税调整，确定出应纳税所得额通常应纳税所得额都大于会计利润一、企业所得税税基筹划思路7降低企业所得税税基的思路：使计税收入总额极小化；在既定支出情况下使税前准予扣除项目金额极大化，在这个问题上，企业应掌握合法的原则。一、企业所得税税基筹划思路8二、缩小应税收入策略纳税人的收入项目一方面是各种流转税的征税对象，同时又是计算企业所得税的计税依据，因此收入项目在企业税务策略中至关重要。在现行税收制度的规定中，收入的确定刚性较强。缩小应税收入主要考虑及时剔除不该认定为应税收入的项目，或设法增加免税收入。对销货退回及折让，应及时取得有关凭证并冲减销售收入，以免虚增收入。年终对预收货款、应付帐款等项目也应予以清理，防止错记为收入。多余的周转资金，用于购买政府公债，其利息收入可免交企业所得税。应注意有相当一部分企业在缩小应税收入项目上采取一系列逃税方法，不可效仿。9二、缩小应税收入策略缩小计税收入另一个策略：将成本费用转化为收入项目的减项。其效果：避免了成本费用不能充分在税前列支的困扰；减少企业应纳的流转税。楚天房地产开发公司为扩大销售并扩大资金来源渠道，采用预收订金的方法促销商品房。即购房户先支付商品房价款的40％作为购房订金，待商品房建成后再交足剩余款项。公司对订金按12％的年利率计息，在商品房剩余款项中抵扣。同期商业银行的贷款利率为7.2％。比如，张先生购买价值60万元的商品房，2007年5月1日向公司交付40％的定金24万元，11月1日房屋建成，张先生应得利息1.44万元（24×12％×6÷12），张先生只需再支付34.56万元（60－24－1.44）。楚天公司向张先生开具60万元的房屋销售发票，张先生实际付款58.56万元，公司少收取的1.44万元作为利息支出在“财务费用”科目列支。全年列支此类商品房定金利息150万元。10二、缩小应税收入策略楚天公司商品房定金利息项目存在以下纳税问题：赔缴个人所得税：150÷（1－20％）×20％＝37.5（万元）多列财务费用：150÷12％×（12％－7.2％）＝60（万元）补企业所得税：60×33％＝19.8（万元）多承担的税负率38.2％（57.3÷150）筹划:楚天公司采取降价销售的方式免除张先生应纳的个人所得税免除企业所得税额外负担降低营业税及附加、土地增值税、企业所得税的税基筹划后楚天公司减少全年度营业收入额150万元减轻赔缴的个人所得税37.5万元。减轻补缴的企业所得税19.8万元。减轻营业税及附加：150×5.5％＝8.25万元。减轻土地增值税若干。11三、企业准予扣除项目的内容纳税人的支出中，有些项目可以在计算应纳税额时从总收入中扣除，而有些项目则不能，准予扣除的项目包括：成本：销售成本、销货成本、业务支出及其他耗费费用：三项期间费用税金：企业发生的除企业所得税和增值税以外的各项税金及附加损失：盘亏、亏损、报废损失，转让财产损失，呆帐坏帐损失，不可抗力损失等其他支出12四、成本费用的筹划原则从成本核算的角度看，利用成本费用的充分列支是减轻企业税负的最根本的手段。在收入和开支项目既定时，尽量增加准予扣除的项目，必然会使应纳税所得额大大减少。成本费用的筹划原则包括：取得合法凭证：支出票据应合法化，有关手续齐备及时向税务机关报告备案：部分费用损失准备金及时报批所得税申报前自行计算成本和费用及开支限额：特别是对于有限额的开支13四、成本费用的筹划原则成本费用不同的抵税作用不具备抵税作用的开支项目。控制其发生额；如果是必要支出，尽可能转换为具有抵税作用或部分抵税作用的成本费用项目。如将赞助支出转换为广告支出。在限定条件内具有抵税作用的成本费用。控制其发生额，不要超标准；或通过合适的方法将有限额的开支转换为没有限额或限额较宽松的开支。在一定周期内逐步摊销缓慢抵税的成本费用。每个会计期间足额摊提相关费用；或尽可能计入可一次性列支的项目。可一次性在税前列支的成本费用项目。要充分利用。少量的项目可以超额在税前列支。充分利用。14五、充分列支成本费用策略充分列支成本费用策略是指企业通过按照国家规定允许的成本核算方法、计算程序、费用分配等一系列合法要求进行企业内部核算活动，尽可能在企业既定开支情况下，在符合税法规定范围内，加大税前准予扣除项目金额。15五、充分列支成本费用策略（一）充分列支利息费用纳税人在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。购置、建造固定资产等，在购置建造期间的借款费用应资本化。非金融企业向金融企业借款、金融企业各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，准予扣除。非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过金融企业同期同类贷款利率以内的部分，准予扣除。企业筹集资金应尽量避免高息借款。16五、充分列支成本费用策略（二）控制业务招待费新税法：业务招待费按发生额60％的比例、最高不超过当年销售(营业)收入的5‰扣除。目的：为抑制社会奢靡风气，控制公款消费和个人消费，防止企业过分浪费。企业应于申报前自行计算。若超过限额，企业应自行调整减除，将部分的招待费转移至其他科目税前扣除。例如广告费、佣金费用以及会议经费。部分企业管理规范，费用控制严格，尚有扣除空间，可以充分利用此限额标准。17五、充分列支成本费用策略在业务招待费发生不够多(发票不充足)的情况下,由于新法规定只能扣除发生额的60%,因此企业的税收利益将损失。“会议费”和“业务招待费”混用的问题将严格限制18五、充分列支成本费用策略（三）合理安排工资及工资费用企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。职工福利费、工会经费、职工教育经费，分别按工资薪金总额的14%、2%、2.5%计算扣除。教育经费超过的部分准予在以后年度结转扣除。不合理的工资薪金，超标准的工资费用，要转税后列支。新税法关于工资及工资费用解读：新税法给企业带来最大效益的一条，是新税法的最大亮点之一。新法实行后，多发工资是重要的筹划点，但要考虑个人所得税。三项经费最大的变化，由原来的计提扣除改为据实扣除。19五、充分列支成本费用策略（四）合理安排对外捐赠纳税人用于公益、救济性质的捐赠在年度利润总额12％以内的部分准予扣除。超过的部分，不得税前扣除。纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除。年度利润总额是指企业依照国家统一会计制度规定计算的年度会计利润。企业若发生捐赠支出，应特别注意几点：把握捐赠时机。认清捐赠对象和捐赠中介，即企业应通过税法规定的社会团体和机关实施捐赠。注意限额，即企业实施捐赠时应权衡其应税所得额及可列支限额，以避免超出规定限额。20五、充分列支成本费用策略（五）存货计价方法的选择企业存货发出的计价方法关系到企业的生产成本、销售成本和其他费用的大小，直接影响所得税额。在物价下降时期，采用先进先出法发出商品成本则较高，应纳税所得额也低。而采用加权平均法计算发出商品成本值较稳定，起伏不大，适合于采用累进所得税率的情况。21五、充分列支成本费用策略（六）固定资产税务策略固定资产在企业属资本性支出，企业所购置固定资产在其有效使用期内应按期计提折旧并计入成本费用，折旧具有抵税的效果。对固定资产的税务处理应按以下原则：增大固定资产价值适当增大固定资产价值。利用资产评估的机会使固定资产合理增值。尽量将固定资产购进改为费用支出或者将固定资产购置成本部分转化为本期费用。22五、充分列支成本费用策略（七）提足该预提的费用该属于本期负担的费用，不论有无支付能力，都应提足，这样既可增大本期费用，又符合谨慎性原则。例如其他应付款、坏帐准备等。不论有无支付能力，不论盈亏，企业都应提足这些该提的费用。23五、充分列支成本费用策略（八）及时分摊该摊销的费用在纳税年度，为实现费用最大化，企业对于该分摊的费用一定要摊足，不论盈亏均要摊销。对折旧、无形资产摊销、生物性资产折旧，均应及时在税前扣除。24五、充分列支成本费用策略（九）合理利用广告宣传费开支广告费和业务宣传费在不超过销售(营业)收入15％范围内，可据实扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。企业可利用此项目扩大税前准予扣除金额。从广告费的开支范围看，它与业务招待费，部分视同销售行为，赞助支出等均有相似之处。企业在必要的时候可以选择在这几种开支间进行规划，创造条件将部分上述费用与广告费进行转化。25五、充分列支成本费用策略（十）将盈余分配项目改为费用支出按照现行税收政策规定，企业执行业务的股东、董事的酬劳在税后利润中支付，起不到抵税效果。企业可以考虑变更支付方式，尽量让股东、董事在企业兼职，那么就可以将其酬劳改以工资支出在税前扣除。26五、充分列支成本费用策略（十一）充分利用加计扣除研发费用按50%加计扣除安置残疾人支付的工资按100%加计扣除加计扣除可以减少税基27六、企业所得税税率策略企业所得税基本税率为25%。但为体现产业优惠政策，规定了两档优惠税率高新技术企业15％税率小型微利企业20％税率企业应善于利用这种税收差异，努力创造条件使自己享受较低的适用税率。28（一）高新技术企业税率筹划新税法的变化:放宽了地域限制；严格了高新技术企业的认定标准；取消了两年定期减免的优惠。首先要求企业选择国家鼓励的行业。其次要创造条件满足高新技术企业的认定标准。如研究开发费用比例、高新技术产品收入比例、科技人员比例等对于现有的仅在某些部门开展高新技术业务的企业，可以将高新技术业务剥离出来，成立独立的高新技术企业。29（二）小型微利企业税率筹划小型微利企业执行20%的优惠税率。小型微利企业的认定：工业企业，年应税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年应税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。小型微利企业的多项认定条件中，盈利水平既是动态变化的，而且相对不容易受企业主动掌控。因此应该将盈利水平作为小型微利企业税率筹划突破点。30（二）小型微利企业税率筹划（续）大华服装厂全厂职工人数最多时为80人，全年资产总额均不超过3000万元。年终决算，该厂实现销售600万元，年度会计利润和年度应纳税所得额均为31万元。财务经理建议：年底结帐前通过指定机构进行公益性捐赠1.1万元。