美国等OECD国家税收风险管理机制与数据审计

XX市国税系统税收风险管理与纳税评估业务培训班苏州大学东吴商学院讲课人简介：鲍灵光（Michael.Bao)，,贵州省安顺市人，1988年7月上海财经大学财政学专业本科毕业，上海财大外国税法方向硕士研究生学历,曾师从已故老一辈著名财税学家曹立瀛教授。现为苏州大学东吴商学院财政系副教授、硕士生导师。2000-2001年，蒙国家留学基金委资助,在英国兰卡斯特大学(LU)和伦敦经济学院（LSE）做访问学者。回国后主要从事《国际税收比较研究》、《UKTAXATION》、《公共部门经济学》（双语）以及《纳税筹划》等课程的教学与研究工作。在《INTERTAX》等国际税务期刊发表论文13篇，著有《环球税收新发展》一部。近五年来，先后应邀为国家税务总局反避税研修班、全国税务系统青年骨干大企业税收管理培训班、江苏省国税系统高层次人才进修班、江苏省注册税务师协会涉外税收高级培训班、江苏省地税系统科级领导干部大企业税收管理培训班、江苏部分地级市国地税系统业务培训班、博时基金公司高端论坛、浙江大学ACCA2+2出国班、江苏大学ACCA方向班以及嘉兴学院ACA实验班英国税法全球考前培训授课或作讲座。授课课程或讲座范围：税制改革与税收政策解读，国际避税与反避税，纳税筹划与企业战略（适合MBA班），经济热点问题分析，大企业关联交易、转让定价与纳税调整，大企业税收风险监控及管理、集团公司内部税收管理，在华外资企业避税与纳税调整应对策略，ACCA英国税法(F6)，ACA税务原理与税法，CGA加拿大税法（TX1）以及税务英语等。美国等发达国家税收风险管理机制与数据审计Ⅰ税收风险管理概述Ⅱ美国等发达国家税收风险管理机制----借鉴与思考Ⅲ数据分析系统DAS在税收风险管理中的运用Ⅳ数据审计在税收风险管理中的地位和作用Ⅴ国内税收风险管理机制的运行特点及问题Ⅵ完善税收数据分析系统，打造大数据信息化平台，全面提升中国税收风险管理水平Ⅰ税收风险管理概述一、税收风险的概念和类型●税收风险是指纳税人没有正确遵守税收法律、法规,而对纳税人造成的利益损失,包括财务和声誉；有的学者认为,税务风险是指纳税人未能充分利用税收政策或者税收风险规避措施运用不当,而付出代价的可能性。这两个观点和定义其实是税收风险管理的两个层次。●税收风险的一般分类-----未按照税法规定承担纳税义务而导致的现存或潜在的税务处罚风险；-----因未主动利用税法安排业务流程导致的应享受税收利益的丧失。●税收风险的具体分类-----按涉税行业分：制造业、商业、服务业、房地产业、金融业等-----按涉税税种分：所得税、商品劳务税、财产税-----按涉税领域分：跨国交易、进出口业务（含出口退税）、大企业（跨国公司、集团公司、企业集团）交易、并购重组行为等-----按税收主体分：税收执法风险与纳税遵从风险二、税收风险管理的概念及意义▲税收风险管理的概念：税收风险管理就是对纳税人税收风险进行防范和控制的过程，其基本要求是合规,即根据税收法规的要求,正确计算和按时缴纳税款,避免少缴和迟缴；而更高层次的税务风险管理,要求企业在合规、税收风险可控和税收风险规避措施有效的前提下,充分利用税收法规和税收政策的明确的优惠规定和未明确规定部分的时间差,避免多缴纳税款,承担不必要的税收负担,从而实现企业价值提升。▲税收风险管理的意义税收风险管理是现代化税收管理的主要内容。国家税务总局在《“十二五”时期税收发展规划纲要》中，明确将“以加强税收风险管理为导向”作为当前和今后税收征管工作的重要任务和努力方向之一。纳税遵从风险管理是税收风险管理的核心，从我国税收流失规模及现状来看，因纳税遵从度低而形成的税收流失，是当前税收征管工作面临的主要风险。Ⅱ美国等发达国家税收风险管理机制---借鉴与思考美国等OECD国家在实施税收风险管理方面的做法主要包括四个方面：1、组织机构设置扁平化，有效配置征管资源，降低征管成本美国国内收入署（IRS）从1998年开始便进行了组织机构的重大改革，按纳税人类型设立税收征管机构。加拿大税务局设立的大区税务局同样不受行政区划的限制，而且大区税务局下属税收征收局也是按照经济区域来调置。为了引导纳税遵从，他们把遵从管理分为自愿遵从、辅导遵从和强制遵从，还专门建立了遵从研究与商业管理委员会，由该委员会根据采集信息数据开发纳税遵从度测量信息系统，建立一个纳税遵从度的测量构架。2、按照“严格执法+纳税服务”的指导原则开展风险管理2、按照“严格执法+纳税服务”的指导原则开展风险管理一方面通过最新的技术手段对纳税人提供帮助与必要的信息，促进纳税遵从更容易、更人性化和成本更低；另一方面通过运用风险管理的方法推动税收遵从核实工作，将有限的税收管理资源配置到高风险的纳税人和业务上。如荷兰税务与海关管理局在国内推进实施了“更优质政府行动计划”和“互联荷兰行动计划，全国ICT发展规划”，围绕提高纳税遵从度，积极帮助纳税人了解和履行纳税义务，充分了解纳税人状况和识别其遵从风险，根据遵从风险等级确定对纳税人的检查频率。3、以纳税人登记编码制度为基础，加强涉税信息情报管理，解决信息不对称问题，消除纳税不遵从动机在美国，联邦税制以个人所得税为主，绝大部分纳税人为个人纳税义务人，因而税收比较分散，纳税人的收入和财产来源多变且复杂。对此，美国利用计算机系统采用统一的税务代码对纳税人进行登记，税务代码和社会保障号码一致，如果没有税务代码就不能在银行开户，就无法享受社会保险，交易合同没有纳税代码也无效。由于代码的通用性，税务部门很容易与其它部门交换信息，使得税务机构信息来源非常丰富，包括来自企业行业主管部门的信息、执照发放部门的信息、银行资金流信息，以及法庭在判决离婚案件中所采集的双方财产收入信息等等。通过这些信息，税务当局就基本上掌握了全国税源的大致状况，有效解决了信息不对称问题。OECD国家都把税源管理建立在严密的信息监控基础之上。如美国从20世纪60年代开始便在税务系统使用计算机技术，目前其联邦税务局设有10个征收中心，可以处理全国上亿份纳税申报表，美国联邦税收收入超过80%是通过计算机系统征收上来的。澳大利亚80%的纳税人都使用电子申报方式申报纳税，同时在全国各地形成联网，与银行、保险、海关等部门进行信息交换实现交叉稽核，形成了较为广泛、严密的税源管理监控网络。4、通过建立科学规范的风险管理流程，搭建协调高效的风险处理机制风险管理的基本流程是：风险目标战略规划——风险分析识别——风险等级排序——风险评估——风险应对处理——风险评价与修正（绩效评估）。其中，重点在于风险分析识别、风险等级排序、风险应对处理三个环节。●风险分析识别：针对纳税人特点实施分类管理，建立遵从模型一是对大企业实施专业化管理；二是对中小企业实施重点管理●风险等级排序：通过建立高度信息化的纳税评估处理系统，确定遵从风险的优先次序在美国，其税务审计选案系统主要以“判别函数工作量选择模型”为基础，建立一个公平、稳定的全国性长期纳税遵从测度评分模式，以识别发生遵从风险可能性及发生概率最大企业的纳税申报。该审计选案系统主要通过9个数据指标进行采集加工，分别是被动活动损失、自我雇佣税、可选择最低税、投资利息产生的费用、双重征税抵免、生活费、教育扣除、慈善捐赠和儿童照顾扣除等，根据当年经济发展情况、物价水平、年平均工资等因素确定相关标准，检查纳税人是否存在违规行为。该审计选案系统的运转流程是：纳税人每月提交的纳税申报表进入服务中心的处理程序→提交分析模块→模块进行分类、打分、筛选和归类→发现纳税人符合违规标准→提交事后分析模块进行评分→对不属于违规标准的申报表作归档处理，对有违规嫌疑的申报表进行风险高低评分→提交工作量分析模块，根据风险评分分配给工作人员合适的工作量。●风险应对处理：建立多元化的风险应对策略选择机制，并配合运用促进合作与严格执法的相关手段美国等OECD国家风险应对策略选择的特点，在于改变对不遵从纳税人一律从严惩处的传统风险策略，强调根据纳税不遵从的类型，进行干预影响纳税不遵从行为，建立多元化的风险应对策略选择机制。“金字塔”式的纳税遵从模型，对决定不遵从的纳税人，充分运用法律力量；对不想遵从，但如果加以关注会遵从的纳税人，适时展开侦查实施威慑；对试图不遵从，但不会成功的纳税人，通过教育宣传、辅导等方式帮助其实现遵从；对自愿遵从者，则要使遵从变得更容易，如简化办税流程、减少资料报送等。绝对不遵从的纳税人不想遵从，但若加以关注会遵从的纳税人试图不遵从，但不会成功的纳税人自愿遵从且遵从水平还有可能进一步提高的纳税人纳税遵从“金字塔”模型与纳税遵从模型递进式的风险应对策略相匹配的手段，是促进合作与严格执法的配合运用。这些方法包括：使纳税人清晰了解其纳税义务，使之易于遵从，并提供激励。公开遵从风险领域和重点纳税人群，公开告知哪些行为不能被接受，向纳税人告知不遵从所负的处罚后果。如果纳税人仍不合作，将使用严厉的法律措施，主要包括发给风险纳税人特定信件，告知其申报信息可能不正常或低申报；开展税务调查，快速检查登记、账簿和申报等资料；开展收入或与收入相关项目的调查，查找未申报收入等问题。更进一步的措施包括：开展全面税务审计，深度调查；开展严重偷逃税审计，实施违法处罚；最后开展刑事侦查，对涉税犯罪行为进行惩处。几点思考：1、化繁为简，再造税收征管流程美国等OECD国家税务机构普遍根据税源状况和纳税人分布情况，一般只设置总局、大区局和按经济区划设置的基层办税机构三级，较少管理层次，其信息的传递、内部的协调具备了环节少、层次少、工作效率快的特点。建立扁平化的组织结构，就是改变原有科层制层级多、部门多、职能交叉的缺点，按照精简和效能的原则，减少中间层，合并职能重叠的部门，进一步压缩机构。2、有的放矢，实行纳税人分类管理一是从税源规模角度入手，根据“抓大控中规范小”的要求，将重点税源、重点行业作为全局管理的重点，推行大企业集中管理，对一般税源按区域、行业进行行业性、专业化管理，对零散税源则实行规范化管理。二是以纳税遵从风险管理为导向，建立风险识别、排序、预警、处理机制及风险管理应用平台，采集分析各种税源信息，根据纳税人多维度风险指标体系，综合确定风险行业和风险企业。对风险度高的纳税人进行重点检查，对风险度一般的纳税人实施税务约谈或纳税评估，对风险较低的纳税人采取宣传辅导、提示提醒、信息采集核实等措施。3、集中职能，突出专业纳税评估成立专门的纳税评估机构或岗位，提高评估工作的针对性和有效性，专门的纳税评估机构应承担起建立评估模型、构建评估指标体系、筛选评估对象、对评估对象进行分析判断及评定处理等工作。与此同时，建立健全“税收分析-纳税评估-税务稽查-税源管理”的工作机制，使税收风险管理诸环节首尾相扣，减少灰色地带。4、多方协作，建立第三方信息交换机制应从国家层面，加快全社会信用体系建设，建立各部门统一的第三方信息交换平台，以便有足够的数据开展对纳税人的风险评估。第三方信息交换平台要求对多个方面的数据进行采集，具体包括银行交易数据、公司注册数据和其他公共数据，例如与利润相关的贸易部门掌握的基准费用、营业额、审计反馈的情况等。此外，信息交换平台的建立需要良好的制度保障。需要进一步构建协税护税网络，加快相关制度建设。加大金融体制改革力度，以更严格的现金管理制度规范当前现金使用与管理，规定现金交易的支付额度，通过资金流严格控制企业体外循环隐瞒收入或地下经济的发展。加强与国外税务部门的情报交换机制，及时取得跨国公司、非居民企业等收入来源信息。加强与海关等部门的信息交流，定期取得进口增值税、消费税入库税款等情况，通过信息对碰掌握利用虚假海关进口增值税缴款书骗抵税款的情况，以及纳税人进口货物来源等情况。5.信息管税，建设业务与技术相融合的信息系统由于税收业务具有较强的专业性，税收信息管理系统需要信息技术、税收业务与管理理念的相互融合，才能为税源管理提供有用的信息情报，使海量的信