新收入准则解读及案例对比分析(1)

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新收入准则解读及案例对比分析2017年7月,财政部修订发布了《企业会计准则第14号—收入》(财会〔2017〕22号),下文简单分享新准则解读,并以案例对比分析新准则、现准则(以下称“旧准则”)账务处理差异。一、新收入准则的简单介绍执行时间2018年1月1日起,在境内外同时上市的企业及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则的企业2020年1月1日起,其他境内上市企业2021年1月1日起,执行企业会计准则的非上市企业(企业可选择提前执行)修订内容新收入准则纳入原收入、建造合同两项准则时点确认标准以控制权转移替代原风险报酬转移更明确包括多重交易安排的合同的会计处理明确规定某些特定交易的收入确认和计量收入确认以“合同”为起点,“合同”两字为新准则的最高频词汇,足见对契约精神的重视。收入确认五步签署合同并承诺履约(可书面、口头或其他形式)合同明确各方权利义务合同明确与转让商品相关的支付条款履行合同将改变企业未来现金流的风险、时间分布或金额因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回电信、汽车、信息互联网、医疗、医药行业主要影响的行业工业、零售、资管、建筑业、媒体、其他新兴产业对财务人员的新要求1、新收入准则保持与国际会计准则理事会2014年新发布的收入准则趋同,部分内容为直译,熟悉的字眼,可要明白字意并精准应用不容易。比如:第十七条“。。。企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格。。。”2、新收入准则要求财务人员懂经营、懂合同、懂业务,否则,有些业务的收入无法确认。比如:下文列举的第2个案例,关于销售退回的账务处理。3、新收入准则不仅影响到财务报表数据,也影响到税务筹划、薪酬规划。比如:下文列举的第3个案例,销售商品同时提供服务的业务。4、新收入准则要求披露的内容更多。比如:需要在资产负债表中列示合同资产或合同负债,要求财务人员梳理公司相关合同并根据新收入准则进行分析、披露。药品销售的经销商模式,承担经销商渠道费用医药企业A:生产的药品1以20元/瓶销售给经销商B,月销售10万瓶,合同约定每月医药企业A承担经销商B的渠道费用20万元,医药企业生产药品1的成本为5元/瓶。原准则:收入200万元、成本50万元、毛利150万元、毛利率75%、销售费用20万元新准则:收入180万元、成本50万元、毛利130万元、毛利率65%、销售费用0万元依据:第十九条“企业应付客户(或向客户购买本企业商品的第三方)对价的,应当将该应付对价冲减交易价格,并在确认相关收入与支付(或承诺支付)客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入”案例1二、新旧准则账务处理的对比分析案例药品销售退回的账务处理医药企业B:2017年7月销售药品收入500万元,另外发生销售退回50万元,该退回的药品于2017年5月销售给客户。退回药品的成本为10万元,正常销售的药品成本为120万元。原准则:2017年5月:收入50万元、成本10万元、毛利40万元2017年7月:收入450万元、成本110万元、毛利340万元新准则:2017年5月:收入0万元、应付账款50万元(假设收到款项),发出商品10万元。2017年7月:收入500万元、成本120万元、毛利380万元,冲平应付、发出商品。依据:第三十二条“对于附有销售退回条款的销售,企业应当在客户取得相关商品控制权时,按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额确认收入,按照预期因销售退回将退还的金额确认负债。。。。每一资产负债表日,企业应当重新估计未来销售退回情况。。。。注:新准则要求财务人员预期收取的收入、预期因销售退回而需付出的款项、估计未来销售退回,这对财务人员的要求可不是一般的高啊。案例2销售软件并提供安装服务的账务处理医药企业B:2017年7月软件开发公司C销售软件给客户并提供安装服务,共计20万元。如果单独销售软件价格为18万元,单独安装软件价格为6万元。软件开发公司C与客户签订的合同未分开计价。原准则:销售软件的收入20万元(因未区分销售软件与安装)新准则:销售软件的收入15万元、安装软件收入5万元【按分开的价格比例进行分摊,销售软件的收入15=20*18/(18+6)】依据:第二十条“合同中包含两项或多项履约义务的,企业应当在合同开始日,按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例,将交易价格分摊至各单项履约义务。企业不得因合同开始日之后单独售价的变动而重新分摊交易价格。”注:两类业务的增值税率不同,销售软件17%、安装软件6%,提供了进行税务筹划的空间案例3上述内容是本人对新收入准则的理解、分享,按惯例,后续会推出新准则对应的指南,涉及业务处理有更详细、更权威的官方解读,期待!2017年9月1日授予知识产权的账务处理医药企业B:公司D授予一项专利使用权给客户,使用期限为5年,2017年11月签订合同时收取款项10万元,2018年2月完成专利授权、可以使用时收取款项30万元。原准则:2017年11月计收入10万元、2018年2月计收入30万元新准则:2018年2月计收入40万元依据:第三十七条“企业向客户授予知识产权许可,并约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的,应当在下列两项孰晚的时点确认收入:(一)客户后续销售或使用行为实际发生;(二)企业履行相关履约义务。”案例4

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