转移定价涉税风险评估

1李彦怡2004年2月27日转移定价涉税风险评估2目录一、转移定价涉税风险评估的必要性二、法律规定三、关联企业间业务往来税务管理要点四、关联企业间业务往来的类型五、涉税风险评估六、解决方案23一、转移定价涉税风险评估的必要性„税务机关每年选择重点调查审计对象进行调查审计。转让定价调查个案的数目急剧上升,转让定价调查已成为中国税务机关的首要任务之一。„各地税务机关都普遍加强了对转让定价管理及调查的力度,关联企业税务管理将更加规范和严格。„关联企业间税收征管信息将在各有关涉外企业税务主管部门间共享。4„为降低被税务机关进行定价调查和调整的风险，各企业需对关联企业间的交易的作价和利润分配做全面、深入的研究,规范内部转让定价政策，降低涉税风险。35二、法律规定1.中华人民共和国税收征收管理法2.中华人民共和国税收征收管理法实施细则3.国家税务总局关于贯彻中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则若干具体问题的通知（国税发〔2003〕47号）4.关联企业间业务往来税务管理规程(试行)（国税发[1998]59号）5.关联企业间业务往来税务管理实施办法（国税发[1992]237号）66.国家税务总局关于外商投资性公司对其子公司提供服务有关税务处理问题的通知（国[2002]128号）7、国家税务总局关于关联企业间业务往来发生坏帐损失税前扣除问题的通知（国税函[2000]945号）8、中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法（1991年主席令第45号公布）9、中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则（1991年国务院令第85号发布）47三、关联企业间业务往来税务管理要点“企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。„国家税务总局《关联企业间业务往来税务管理规程》各级主管税务机关有权对企业与其关联企业间转让定价问题进行调查，被查企业必须据实报告其业务往来情况，并提供有关资料，不得拒绝或隐瞒。8„《税收征收管理法实施细则》:纳税人有义务就其与关联企业之间的业务往来，向当地税务机关提供有关的价格费用标准等资料。„《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》：“纳税人可以向主管税务机关提出与其关联企业之间业务往来的定价原则和计算方法，主管税务机关审核、批准后，与纳税人预先约定有关定价事项，监督纳税人执行”。59„关联企业间关联关系的认定„关联企业间业务往来的类型„调查审计对象的选择„调查审计的实施„企业举证和税务机关对举证的核实„调整方法的选用„税收调整的实施„采用预约定价方法101、关联企业间关联关系的认定企业与另一公司、企业和其他经济组织有下列之一关系的，即为关联企业:„相互间直接或间接持有其中一方的股份总和达到25%或以上的；„直接或间接同为第三者所拥有或控制股份达到25%或以上的；„企业与另一企业之间借贷资金占企业自有资金50%或以上,或企业借贷资金总额的10%是由另一企业担保的；„企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或有一名常务董事是由另一企业所委派的；611„企业的生产经营活动必须由另一企业提供的特许权利(包括工业产权、专有技术等)才能正常进行的；„企业生产经营购进原材料、零配件等(包括价格及交易条件等)是由另一企业所控制的或供应的；„企业生产的产品或商品的销售(包括价格及交易条件等)是由另一企业所控制的；„对企业生产经营、交易具有实际控制的其他利益上相关的关系,包括家族、亲属关系等。122、关联企业间业务往来的类型„有形财产的购销、转让和使用„无形财产的转让和使用„融通资金„提供劳务7133、关联交易而引发的税务问题——转移定价„转移定价是指在关联企业之间或处于不同税收法域的关联企业之间以调整价格的方式，达到调整利润、减少纳税的目的。144、审计对象„生产、经营管理决策权受关联企业控制的企业；„与关联企业业务往来数额较大的企业；„长期亏损的企业；„长期微利或微亏却不断扩大经营规模的企业；„跳跃性盈利的企业；815„与设在避税港的关联企业发生业务往来的企业；„比同行业盈利水平低的企业；„集团公司内部比较，利润率低的企业„巧立名目，向关联企业支付各项不合理费用的企业；„利用法定减免税期或减免税期期满，利润陡降进行避税的企业，以及其他有避税嫌疑的企业。165、调查审计的实施„综合分析„现场审计„国内异地调查„境外调查9176、企业举证和税务机关对举证的核实在主管税务机关对企业转让定价进行调查审计过程中，企业须对涉及关联企业间业务往来转让定价的正常性、合理性提出举证材料187、调整方法未按独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，选用相应的调整方法„有形财产购销业务转让定价的调整方法a.可比非受控价格法b.再销售价格法c.成本加成法d.其他合理方法„对关联企业之间融通资金的利息参照正常利率水平进行调整1019„对关联企业之间的劳务费用参照类似劳务活动的正常收费标准进行调整„对关联企业间以租赁等形式提供有形财产的使用权而收取或支付的使用费(租金)的调整„对关联企业之间转让无形财产的作价或收取的使用费参照没有关联关系所能同意的数额进行调整208、税收调整的实施„初步调整方案„内部审议税收处理及税额调整的报批„与企业协商„追溯调整1121„税款缴纳„缴清税款„复议和诉讼229、采用预约定价方法允许企业提出一个企业与关联企业间交易转让定价原则和计算方法，主管税务机关论证确认后，据以核算企业与关联企业间交易的应纳税所得或者确定合理的销售利润率区间。应由企业提出申请，并提供有关资料，同时填写《预约定价确认申请表》。主管税务机关审核批准后,应与企业签定预约定价协议,并监督协议的执行。1223四、案例1、有形财产的购销、转让和使用„公司间销售„公司转储„公司间采购242、提供劳务„提供：管理、行政事务法律、会计事务等服务„提供：技术服务、维修服务1325五、涉税风险评估26六、解决方案1427谢谢!