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来自中国最大的资料库下载會計師查核報告（報告收文者）：（前言段）○○公司民國○○年十二月三十一日及民國□□年十二月三十一日之資產負債表，暨民國○○年一月一日至十二月三十一日及民國□□年一月一日至十二月三十一日之損益表、股東權益變動表及現金流量表，業經本會計師查核竣事。上開財務報表之編製係管理階層之責任，本會計師之責任則為根據查核結果對上開財務報表表示意見。（範圍段）本會計師依照一般公認審計準則規劃並執行查核工作，以合理確信財務報表有無重大不實表達。此項查核工作包括以抽查方式獲取財務報表所列金額及所揭露事項之查核證據、評估管理階層編製財務報表所採用之會計原則及所作之重大會計估計，暨評估財務報表整體之表達。本會計師相信此項查核工作可對所表示之意見提供合理之依據。（意見段）依本會計師之意見，第一段所述財務報表在所有重大方面係依照一般公認會計原則編製，足以允當表達○○公司民國○○年十二月三十一日及民國□□年十二月三十一日之財務狀況，暨民國○○年一月一日至十二月三十一日及民國□□年一月一日至十二月三十一日之經營成果與現金流量。××會計師事務所會計師：（簽名及蓋章）中華民國××年×月×日事務所所在地電話號碼来自中国最大的资料库下载「合理確信財務報表有無重大不實表達」「查核工作可對所表示之意見提供合理之依據」標準式查核報告前言段範圍段意見段「財務報表在所有重大方面係依照一般公認會計原則編製，足以允當表達……」来自中国最大的资料库下载在告訴財務報表使用者，會計師的責任僅限於重大的財務資訊。来自中国最大的资料库下载會計師並未保證或確信財務報表允當表達，其所傳遞的訊息為，即使會計師出具無保留意見，財務報表不允當表達的風險依然是存在的。来自中国最大的资料库下载傳遞查核人員於出具查核意見時，心中所考慮之「重大性」概念。来自=IR×CR×DR=AP×STDAP×STD#24来自中国最大的资料库下载重大性#3Materiality係指財務報表中錯誤之程度很有可能影響使用該財務報表人士之判斷者審計人員的責任確定財務報表是否有重大誤述来自中国最大的资料库下载步驟一對重大性作成初步判斷步驟二將初步判斷的重大性水準，分配到財務報表的各科目步驟三估計各科目誤述步驟四估計財務報表整體誤述步驟五比較財務報表整體誤述和初步判斷的重大性或修正的重大性水準規劃測試範圍階段評估查核結果階段應用重大性步驟来自中国最大的资料库下载查核初期就必須決定被視為重大的財務報表整體誤述金額。被稱為「初步判斷」的重大性，是因為此重大性乃專業判斷，且在查核環境改變（查核過程取得額外資訊）時，該判斷有可能隨之改變。因此可能不同於評估查核結果時所用重大性。對重大性做初步判斷的主要原因是協助審計人員規劃所應蒐集的適當證據。来自中国最大的资料库下载影響重大性標準判斷的因素：重大性是相對的而非絕對的金額：對一家小公司影響重大的金額，對大公司則可能不重大。（放諸四海皆準的重大性標準初步判斷可行？）評估重大性標準的基礎：以不同標準（如總收入、稅前淨利、流動資產、流動負債、股東權益等）計算出的重大性標準初步判斷不同時，以金額較小者為準。錯誤性質：&因舞弊而發生比因計算錯誤而發生之影響重大&因契約條件無法履行而可能造成的其他影響&對營運的趨勢有影響来自同一企業不同年度（不同企業）重大性標準未必相同3.錯誤之性質與金額4.同一企業同一期間不同報表之重大性標準可能不同，但通常以較低金額為重大性標準5.規劃查核工作時，如受查者財務報表尚未編製完成，或尚須做重大修正，查核人員得根據期中財務報表換算年度或根據上年度財務報表，參考受查者經營情況變動、整體經濟及產業環境之相關變動等影響，做必要之修正。6.查核人員擬定各科目或交易之查核程序時，應將可接受之重大性標準之金額分攤至各科目餘額或各類交易。得依各科目或交易所預期可能發生之錯誤予以分攤，亦得依其主觀判斷逕行分攤。来自中国最大的资料库下载大自然聯合會計師事務所政策報告編號：32IC標題：重大性指引在設定和應用重大性指引時都需要專業判斷，可以應用下列政策作為一般性的指引：1.財務報表總合誤述，以5％至10％之指引：（1）超過10％為重大。（2）小於5％為不重大（在沒有質的因素的情況下）。（3）介於5％至10％之間需運用專業判斷以決定重大性。2.上述的5％至10％必須以適當的基礎衡量，大部份的情況是誤述會有一個以上的比較基礎，以下的指引提供適當比較基礎的選擇：（1）損益表：發生於損益表的總合誤述，通常以稅前營業淨利為比較基礎，在淨利異常大或小的年度，5％至10％的指引可能就不適合。當某年度的營業淨利不具代表性時，應以較具代表性的淨利衡量基礎替代，例如三年來的平均營業淨利。（2）資產負債表：發生於資產負債表的總合誤述，通常以流動資產、流動負債，以及總資產來評估。對流動資產和流動負債來說，此指引之應用介於5％至10％之間。對總資產來說，此指引的運用方式與損益表相同，應介於3％至6％之間。3.在所有查核中質的因素應仔細加以評估。在許多情況下，質的因素要比應用於損益表及資產負債表的指引來得重要。財務報表的用途和報表內資訊的性質(包括附註)，均應仔細加以評估。重大性指引釋例来自萬*查核結果發現營業淨利的總錯誤小於200萬元，則表示報表允當表達；大於400萬元，則表示報表未能允當表達，在200萬元與400萬元之間則查核人員須仔細考慮。*来自中国最大的资料库下载重大性標準計算表－規劃階段（資料來源：審計準則公報第二十四號）受查者：甲公司資產負債表日：○○.12.31查核人員：L.W日期：○○.09.07複核人員：K.Y日期：○○.09.10使用說明：1.查核人員於規劃查核工作時，如受查者財務報表尚未編制完成，或所編製之財務報表尚須作重大修正時，查核人員得根據期中財務報表換算年度資料，或根據上年度財務報表並參考受查者經營情況變動之影響，作必要之修正，據以作成重大性標準之初步判斷。2.本事務所計算重大性標準之原則如下（如需變更應述明理由經主查會計師決定）：總資產與總收入較大者可能重大之百分比低於＄2,500,0004.0﹪低於＄25,000,0002.0﹪低於＄75,000,0001.5﹪低於＄125,000,0001.0﹪超過＄125,000,0000.7﹪計算過程1.財務報表重大性標準（根據總收入或總資產較大者計算）財務報表項目期間/日期金額﹪重大性標準總收入○○年度＄60,000,0001.5＄900,000總資產○○.12.31＄32,500,000＊○○年度總收入係根據前八月銷貨及九至十二月預計數估計而得2.甲公司○○年度已知未更正錯誤之金額＄300,000經予扣除後，規劃用財務報表重大性金額為＄600,000。＆甲公司採用獎投縮短後耐用年限提列折舊，無意爲財務報表另行計算。預估該未更正之已知誤差為＄300,000。3.本事務所對個別科目餘額或交易類別所採用之重大性標準以不超過規劃用財務報表重大性金額之1/3（＄200,000）至1/6（＄100,000）為限。其中：（1）應收帳款－1/4（2）存貨－1/5（3）應付帳款－1/5来自中国最大的资料库下载由於審計人員對於查核證據的蒐集是依據財務報表各會計科目而非財務報表整體進行，因此審計人員必需將初步判斷的重大性水準分配至財務報表的各科目(可容忍誤述)。来自中国最大的资料库下载面臨下列困難：1.查核人員對某些科目預期的錯誤會較其他科目高。2.不論錯誤是高估或低估均應考慮。3.相對查核成本的高低也會影響重大性標準分攤至各科目餘額或各類交易。来自中国最大的资料库下载如要驗證存貨與應付票據：設原先兩科目應各分11,000的可容忍誤述，但因應付票據仍須函證，可改為較有效的方式，分配22,000給存貨、0給應付票據。用分析性覆核就可驗證的科目也可分配較高之可容忍誤述。来自法：單獨評估各帳戶的重要性金額再加總視其整體影響可能性的查核。Top-Down法：先評估財務報表的重大性水準，再分配給各會計科目。Top-Down法較常使用。来自中国最大的资料库下载查核風險#4AuditRisk係指會計師對有重大錯誤之財務報表表示不當意見之風險?来自中国最大的资料库下载重大錯誤之財務報表：係指財務報表所含資訊因重大錯誤而未能依照一般公認會計原則允當表達。来自中国最大的资料库下载因此，我國審計準則公報第24號『重大性與查核風險』中第二十一條規定：「會計師在規劃查核工作時，應依其專業判斷，訂定適當水準之查核風險，此一風險應低到足以對財務報表出具適當之查核意見。」（可接受查核風險）来自中国最大的资料库下载可接受查核風險受下列因素影響（p14）：1.外部使用者對財務報表的依賴程度＃委託人之組織規模＃所有權分布的情況＃負債的性質與金額2.發出查核報告後委託人發生財務困難的可能性＃流動性＃前期損益＃融資成長方式＃委託人營業性質＃管理當局適任性3.審計人員對管理當局正直性的評估＃管理當局以前曾被判犯罪＃與前任審計人員、稅務機構、金管會或其他相關主管機關經常發生爭論＃公司內部經常更換重要財務、會計及內部稽核人員＃經常與工會或員工發生爭論＃經常於下班時間後才上網公告公司重大訊息来自中国最大的资料库下载固有風險係指在不考慮內部會計控制之情況下，某科目餘額或某類交易發生重大錯誤之風險。固有風險與企業之業務性質、經營環境及科目或交易之性質有關。會計師無法改變例子：存貨、現金、會計估計、生命週期短之產品、營運資金不足、產業景氣衰退構成固有風險因素之項目評估修正其對查核證據之蒐集因計算繁雜較易發生錯誤易遭竊不易準確易過時，造成存貨價值高估情況科目或交易外部因素来自中国最大的资料库下载固有風險水準（p13）因素風險水準低高公司所處的經濟環境穩定的、成長的蕭條的、停滯的公司所屬的產業長久穩定的；較不受外界情況影響的相當新的；不穩定的；易受外界情況所左右公司管理階層對營運及會計事項的理念保守的冒進的公司的內部控制環境強的行政管理控制；管理階層有控制意識；管理階層逾越控制之豁然率低弱的行政管理控制；管理階層欠缺控制意識；管理階層經常逾越控制制度以前年度的查核經驗以前年度簽證報告為無保留意見；與會計師少有意見不同之處；少有調整項目以往年度未委託會計師簽證；以前年度簽發保留意見或相反意見；與會計師意見有爭議；有很多調整項目公司高階主管及董事會異動率低高来自中国最大的资料库下载固有風險水準(續)因素風險水準低高公司財務狀況及經營成果佳劣公司現有及潛在的訴訟事件不重要的重大的公司管理階層及主要股東的商業信譽佳不佳公司管理階層及主要股東的相關經歷高低公司的所有權結構為少數股東所擁有的；股票未公開發行的公開發行或上市的公司對會計師簽證