第5章金融机构往来业务的核算

金融系普通高等教育“十二五”规划教材金融企业会计JinrongQiyeKuaijicopyright@dingxinya金融企业会计5金融机构往来业务的核算广义狭义银行系统内部的往来中央银行与商业银行之间的往来各商业银行之间的往来中央银行与金融机构之间的往来商业银行与金融机构之间的往来各金融机构之间的往来中央银行与商业银行之间的往来各商业银行之间的往来金融机构往来商业银行系统内部的往来第五章金融机构往来业务的核算商业银行与中央银行往来的核算金融企业同业往来的核算第一节商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的主要内容主要会计科目商业银行与中央银行往来的业务核算一、商业银行与中央银行往来的主要内容商业银行商业银行商业银行再贴现和再贷款人民银行存款准备金帐户系统内资金划拨准备金存放货币发行回笼同业资金清算财政性存款二、主要会计科目存放中央银行款项——财政性存款户、法定存款准备金户、备付金存款户库存现金向中央银行借款—年度性借款户、季节性借款户、日拆性借款户贴现负债利息支出—再贷款利息支出利息支出—再贴现利息支出营业外支出清算资金往来三、具体业务核算商业银行向中央银行存取现金的核算向中央银行缴存存款的核算向中央银行借款的核算再贴现通过中央银行办理大额汇划业务的核算同城票据交换业务商业银行向中央银行存取现金的核算商业银行与中央银行的业务往来，需要商业银行在中央银行开设相应的账户来进行。主要科目：“存放中央银行款项”资产类科目，核算商业银行存入中央银行的各种存款。下设三个明细科目：财政性存款户、法定存款准备金户、备付金存款户期末余额在借方，反映商业银行存放在中央银行的各种款项商业银行在中央银行存款账户的开立存放中央银行款项也称超额准备金，保证日常资金支付。法定准备金备付金根据商业银行吸收存款增减的变化,按法定比例提取,存放在中央银行。财政性存款商业银行准备金商业银行吸收的财政性存款，全额上缴存放在中央银行。各商业银行总行或总部开立的准备金存款账户，属于备付金和法定存款准备金合一的账户；各商业银行分支机构开立的准备金存款账户，属于备付金存款账户，不用于考核法定存款准备金。商业银行在中央银行的准备金存款账户，对商业银行来讲属于资产性质，商业银行用“存放中央银行款项”科目核算；对中央银行来讲属于负债性质，中央银行用“××银行准备金存款”科目核算。商业银行在中央银行存款账户的开立中央银行的各级机构设货币发行库，发行库保管的人民币称发行基金。商业银行只设现金业务库，并核定各行处业务库必须保留的现金限额。当现金超过库存现金限额时，需缴存中央银行发行库，作为货币回笼；当库存现金不足限额时，可以签发现金支票到开户中央银行发行库提取，人民币从发行库出库，作为货币发行。缴存、提取库存现金的核算缴存、提取库存现金的核算1．向中央银行存入现金的处理商业银行①现金缴款单、现金中央银行③现金缴款单回单借：发行基金往来贷：××银行准备金存款—×行户收入：发行基金—本身库户借：存放中央银行款项—备付金存款户贷：库存现金②入库④缴存、提取库存现金的核算2．向中央银行提取现金的处理商业银行①现金支票中央银行借：××银行准备金存款—×行户贷：发行基金往来付出：发行基金——本身库户借：库存现金贷：存放中央银行款项—备付金存款户②出库④缴存存款的核算缴存存款缴存财政性存款缴存一般性存款缴存存款的核算1．缴存财政性存款全额缴存（缴存比例100%）每旬调整一次，分支行于旬后5日内办理，其余行于旬后8日内办理缴存财政性存款首次缴存后定期调整缴存存款差额，缴存（调整）金额以千元为单位，千元以下四舍五入。商业银行代办的中央预算收入、地方金库存款和代理发行债券款项等缴存范围缴存时间缴存比例缴存计算方法首次缴存：调整缴存：调增：分录同上调减：分录同上相反欠缴存款：央行按日计收罚息，通过“营业外支出—违约金罚款户”核算。缴存存款的核算1．缴存财政性存款借：存放中央银行款项——财政性存款贷：存放中央银行款项——备付金存款户欠缴存款发生时：扣收欠缴存款时:缴存存款的核算1．缴存财政性存款收入：待清算凭证——中央银行户借：存放中央银行款项—财政性存款贷：存放中央银行款项—备付金存款户借：营业外支出——罚款支出户贷：存放中央银行款项——备付金存款户付出：待清算凭证——中央银行户缴存存款的核算2．缴存一般性存款缴存一般性存款也称缴存法定存款准备金。各商业银行每日营业终了，自下而上编制“一般存款余额表”，由总行统一汇总后报送法定存款准备金账户开户的中央银行。中央银行每日营业终了，按一般存款余额的一定比例考核法定存款准备金。法定存款准备金迟缴和少缴时，人行按日计收的罚息，商业银行通过“营业外支出”核算。缴存存款的核算2．缴存一般性存款缴存范围缴存时间缴存比例由中央银行确定、调整由各商业银行总行（法人）每日集中向中央银行缴存缴存一般性存款缴存金额一般存款余额表合计余额×缴存比例银行吸收的纳入法定准备金范围的各类存款缴存法定存款准备金的分录：缴存存款的核算借：存放中央银行款项—法定存款准备金户贷：存放中央银行款项—备付金存款户借：营业外支出—罚款支出户贷：存放中央银行款项—备付金存款户再贷款的核算概念再贷款账户设置中央银行根据商业银行的借款计划向其发放的贷款中央银行××银行贷款商业银行向中央银行借款年度性贷款账户日拆性贷款账户季节性贷款账户再贷款是商业银行向中央银行的借款，是商业银行重要的资金来源渠道。“向中央银行借款”负债类科目，核算商业银行向中央银行借入的款项下设不同的明细科目期末余额在贷方，反映商业银行尚未归还的向中央银行借款的余额再贷款的核算1．借入再贷款的核算向中央银行借款的核算中央银行商业银行①填制再贷款申请书②审核、批准③填制借款凭证④签批借：××银行贷款—×行户贷：××银行准备金存款—×行户⑤退还第三联借款凭证借：存放中央银行款项贷：向中央银行借款转账⑥资产负债表日，商业银行计算确定向中央银行借款的利息费用。会计分录：2．资产负债表日的核算借：利息支出——再贷款利息支出户贷：应付利息——再贷款应付利息户再贷款的核算再贷款的核算3．再贷款到期归还的核算中央银行商业银行①填制还款凭证②审查核对无误借：××银行准备金存款—×行户贷：××银行贷款—×行户利息收入借：向中央银行借款应付利息（或利息支出）贷：存放中央银行款项账转④③退还第四联还款凭证再贴现：商业银行以未到期的已贴现票据，向中央银行申请办理的贴现，是商业银行对票据债权的再转让，是中央银行对商业银行贷款的形式之一。再贴现的核算概念再贴现账户设置商业银行因办理票据贴现占用资金，引起资金暂时不足，以已贴现尚未到期的商业汇票向中央银行办理的贴现。再贴现期限最长不超过6个月。中央银行再贴现商业银行贴现负债面值利息调整按各商业银行设立明细账户再贴现的核算“贴现负债”负债类科目，核算商业银行办理商业票据的转贴现业务所融入的资金下设“面值”和“利息调整”两个明细科目期末贷方余额，反映商业银行办理转贴现业务融入的资金余额。再贴现的核算再贴现的核算1．受理再贴现的核算中央银行商业银行①填制再贴现凭证连同已贴现商业汇票送交②审批同意并确认无误借：再贴现——××银行再贴现户贷：×银行准备金存款—×行户利息收入—再贴现利息收入户借：存放中央银行款项贴现负债—利息调整贷：贴现负债—面值账转④③退还第四联再贴现凭证例：中国农业银行北京市分行于2011年5月12日持已贴现尚未到期的银行承兑汇票向人民银行申请再贴现，汇票的面额为100000元，8月5日到期，再贴现率为2.97％。再贴现利息=100000×85×2.97％÷360=701.25（元）实付再贴现额=100000–701.25=99298.75（元）再贴现的核算1．受理再贴现的核算再贴现的核算会计分录：中央银行：借：再贴现—农业银行再贴现户100000贷：农业银行准备金存款—北京分行户99298.75利息收入—再贴现利息收入户701.25商业银行：借：存放中央银行款项99298.75贴现负债—利息调整701.25贷：贴现负债—面值100000资产负债表日，按计算确定的利息费用，做会计分录：再贴现的核算2．资产负债表日的核算借：利息支出贷：贴现负债——利息调整再贴现的汇票到期，再贴现银行（中央银行）作为持票人直接向付款人收取票款。商业银行的会计分录：3．再贴现到期的核算再贴现的核算借：贴现负债——面值贷：存放中央银行款项—备付金存款户如存在利息调整的，应同时予以结转。结合商业银行同业往来业务核算一并学习大额划汇款业务的核算同城票据交换是同一城市（包括郊区县和毗邻地区）各商业银行将相互代收、代付的票据，定时、定点集中相互交换并清算资金存欠的方式集中交换票据的场所称为票据交换所，由中央银行主办，参加票据交换的银行须经中央银行批准并颁发交换行号，方可按规定时间参加票据交换。票据交换业务的核算同城票据交换的核算参加票据交换的银行一般既是提出行又是提入行。参加票据交换的银行提出行提入行提出票据给他行的银行从他行提回票据的银行同城票据交换的基本做法提出交换的票据代收票据（贷方凭证）由本行开户单位提交，委托本行向他行开户单位付款的结算凭证。如由签发人提交的支票、代发工资、划转税款凭证等由本行开户单位提交，由他行开户单位付款的结算凭证。如收款人解入的支票、银行本票、商业汇票等代付票据（借方凭证）同城票据交换的基本做法代收票据提出行提出提入行提入本行应付款项本行应收款项代付票据提出本行应收款项本行应付款项提入同城票据交换的基本做法同城票据交换的核算1．提出行的处理清分登记票据填制计算表登记清算总数表提出交换（1）提出贷方凭证时，其会计分录为：借：吸收存款——××存款（各付款人户）贷：清算资金往来——同城票据清算1．提出行的处理同城票据交换的核算（2）提出借方凭证时，根据“收妥入账”的原则，分别不同情况进行处理。1．提出行的处理同城票据交换的核算同城票据交换的核算②对于收妥抵用的票据，如支票等借：清算资金往来—同城票据清算贷：其他应付款借：其他应付款贷：吸收存款—××存款（各收款人户）①对于即时抵用的票据，如本票等借：清算资金往来—同城票据清算贷：吸收存款—××存款（各收款人户）③超过规定的退票时间，未发生退票的（3）退票的处理1．提出行的处理同城票据交换的核算提出行接到退票通知后，若查明确属本行提出的票据，则在票据交换登记簿中注明退票的理由和时间，并进行账务处理。（1）对提出的贷方票据发生退票的借：清算资金往来——同城票据清算贷：吸收存款——××存款（××户）（2）对提出的借方票据发生退票的借：其他应付款贷：清算资金往来——同城票据清算同城票据交换的核算1．提出行的处理同城票据交换的核算2．提入行的处理（1）对提入的贷方凭证借：清算资金往来——同城票据清算贷：吸收存款——××存款（××户）（2）对提入的借方凭证借：吸收存款——××存款（××户）贷：清算资金往来——同城票据清算退票行即原提入行。退票时，应在规定的退票时间内打电话通知原提出行，并将待退票据视同提出票据列入下次清算。同时，填制退票理由书，对待退票款项应列入应收或应付科目核算。同城票据交换的核算2．提入行的处理（3）退票的处理同城票据交换的核算2．提入行的处理（1）对提入的贷方票据发生退票的借：清算资金往来——同城票据清算贷：其他应付款——托收票据退票户（2）对提入的借方票据发生退票的借：其他应付款——托收票据退票户贷：清算资金往来——同城票据清算同城票据交换的核算3．票据交换差额的轧计与清算提出、提入票据清分核对登记清算总数表结出应收金额合计和应付金额合计轧计出应收差额或应付差额填制票据清算差额专用凭证向当地中央银行当场清算同城票据交换的核算3．票据交换差额的轧计与清算应收金额合计=提出的借方凭证金额+提入的贷方凭证金额应付金额合计=提出的贷方凭证金额+提入的借方凭证金额3．票据交换差额的轧计与清算②本次交换为应付差