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龙源期刊网新收入准则对外贸企业的影响及应对措施作者：卢昌斌来源：《环球市场》2019年第17期摘要：2017年7月5日财政部修订并.发布《会计准则第14号——收入》（（财会[2017]22号，以下简称新收入准则），并于2018年1月1日开始执行。本文通过笔者所在的企业作为案例，分析新收入准则对外贸企业的影响。笔者所在的企业属于全国外贸进出口企业的典型代表，连续多年重型汽车行业出口全国第一，其母公司为香港上市公司，2018年已执行新企业会计准则。关键词：新收入准则;外贸;合同一、新收入准则对外贸企业的影响（一）新老收入准则收入确认时间和条件的差异新收入准则更加注重贸易合同，一切业务都起于合同，依附于合同。新收入准则确认时点更加注重货物控制权，其核心原则是确认收入的方式反映企业向客户转让商品或服务的模式，确认收入的金额应当反映企业因交付商品或服务而与其有权收取的对价金额。（二）新收入准则履约义务的识别1.销售货物并负责运输的业务新收入准则下，销售整车与提供销售相关的海运服务应视为不同的履约义务，并分别确认收入。针对已符合收入确认条件的出口销售，由于相关运输服务尚未提供，应按交易的公允价值按比例确认与提供运输相关的收入金额，并确认为合同负债，待实际运输完成时，由合同负债结转收入。与收入相关的海运费应该计入主营业务成本。2.销售货物并负责仓储的业务销售整车与提供销售相关的仓储服务应视为不同的履约义务，并分别确认收入。针对已开票未出库的代保管车辆，由于相关仓储服务尚未提供，应按交易的公允价值按比例确认与提供仓储相关的收入金额，并确认为合同负债，待实际仓储服务完成时，由合同负债结转收入。3.销售货物并提供质保的业务对于附有质量保证条款的销售，企业应当评估该质量保证是否在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务。企业提供额外服务的，应当作为单项履约义务，分龙源期刊网别在满足相关收入确认时点时确认货物收入和质保服务收入;否则，质量保证责任应当按照《企业会计准则第13号一或有事项》规定进行会计处理。在评估质量保证是否在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务时，企业应当考虑该质量保证是否为法定要求、质量保证期限以及企业承诺履行任务的性质等因素。客户能够选择单独购买质量保证的，该质量保证构成单项履约义务。（三）合同资产和合同负债新收入准则强调了合同资产，合同负债的重要性。对于按照已完成销售或劳务的百分比进度确认收入，对于本企业已经取得无条件收款权的部分，确认为应收账款，其余部分确认为合同资产，并对应收账款和合同资产以预期信用损失为基础确认损失准备。对于企业主营业务对应的预收账款，企业需要评估其是否属于不可撇销的合同，或者撇销代价很大，这种情况下的预收账款在新准则下应重分类至合同负债科目。在实际操作中，由于同一客户业务比较多，合同很难一核对，如按照新收入准则存在同一客户既有合同资产又有合同负债，既有预收账款又有应收账款的四个科目同时使用情况，加大了核算的难度，不便于对账，故现实会计处理时直接计入应收账款，年底再依据应收账款对账情况以及各合同内容及执行情况，将应收账款重分类到预收账款、合同资产和合同负债科目。（四）税会差异税法对于销售收入的确认与新收入准则有着明显差异，新收入准则在收入确认方面更加注重实质性表现，而税法更多侧重于社会价值体现。税法其基本原则是在收取销售款或者拿到销售凭证的当天进行收入确认，新收入准则注重的是商品所有权的转移。企业按照新收入准则确认收入出具报表后，在年度所得税汇算清缴时，需要按照税法对不符合收入确认条件的进行调整，增加了企业汇算清缴的难度。两者应该得到进一步的协调，避免出现较大程度的冲突，从而造成企业内部财务状况的混乱，影响到企业正常发展。二、根据新收入准则特点采取的应对措施（一）规范合同管理、强化过程管控1.根据新收入准则基于合同为基础来确认收入的特点，标志着合同管理也将成为企业财务管理工作的重要部分。从源头把控确认风险，要制订规范貿易合同范本，包括采购合同、销售合同、仓储保管合同、抵押担保合同、货物运输代理合同等，力求与准则的要求相配套。重点就合同中关于控制权转移、商业实质、付款条件、时间和方式等相关要求重点审核，保证每项经济业务要符合会计准则的要求。2.新收入准则着重强调合同内容，明确规定“企业应当在履行了合同中的履约义务，即客户取得相关商品（或服务）控制权时确认收入”。履约义务既包括合同中明确的承诺，也包括由于企业的商业惯例、年度商务政策等导致合同订立时客户合理预期企业将履行的承诺。这也龙源期刊网要求财务部门应当充分参与合同管理过程，可以与业务部门一起联合制定执行计划，持续获取合同履行的情况，确保合同管理可以高效进行。3.财务人员应该主动参与到购销业务的整个流程中去，加强合同主体的监督，包括从合同签订、合同审批、合同执行、回款以及信用情况等方面。合同签订后，财务人员要根据执行情况，督促业务人员及时提供相关的票据、单据，便于完成账务处理;合同执行完成后，根据合同约定的还款时间、方式和金额及时提醒对方履行合同，提升收入确认的质量。（二）加强学习、提高专业素质、提高信息化水平1.现实操作中，普遍反映每个合同逐一分析、跟踪履约义务是一个非常繁琐的工作，需要会计人员进行职业判断和会计估计，这些判断结果将直接影响收入确认的时点或者金额。企业会计人员在工作中必须具备较高水平的专业素养，从而做出高质量的会计估计和职业判断。2.企业提高信息化水平，通过信息化手段对合同初步分析，固化操作规程，针对合同每个时点设置系统提醒、预警，在每个履约义务时点，广泛地搜集数据，为新收入准则的计量和确认提供有效的工作基础。3.企业内部还应当加强培训，聘请专家对全体人员进行了系统培训，并进行内部考试，提高了会计人员自身素质和工作效率，同时提高其他非会计人员对会计管理工作的认识，从而促使企业的会计工作可以在新旧收入准则间平稳过渡。参考文献：[1]焦桂芳.新旧收入准则对比分析[D].会计之友，2018（8）.[2]李克亮。例析新收入准则下的“合同识别”[J].财会月刊，2018（5）.[3]叶丽坚.基于新收入准则下赊销商品的会计及税务处理探讨[J].财会学习，2018（17）.