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1第五章长期股权投资第一节长期股权投资的初始计量一、企业合并形成的长期股权投资（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。会计分录如下：借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额）贷：负债（承担债务账面价值）资产（投出资产账面价值）资本公积——资本溢价或股本溢价（差额，或在借方）借：管理费用（审计、法律服务等相关费用）贷：银行存款合并方以发行权益性证券作为合并对价：借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额）贷：股本资本公积——股本溢价（差额）借：资本公积——股本溢价（权益性证券发行费用）2贷：银行存款（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。1.一次交换交易实现的企业合并合并成本包括购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额，会计处理如下：（1）固定资产/无形资产：营业外收入/营业外支出（2）存货：按其公允价值确认主营业务收入/其他业务收入按其成本结转主营业务成本/其他业务成本（3）金融资产：投资收益持有期间公允价值变动形成的“资本公积——其他资金公积”一并转入“投资收益”。（4）投资性房地产：后续计量模式为成本模式：实际收到金额——其他业务收入账面价值——结转其他业务成本后续计量模式为公允价值模式：实际收到金额——其他业务收入账面余额——结转其他业务成本同时结转持有期间的公允价值变动损益和资本公积。2.多次交换交易实现的企业合并3个别财务报表中：应当以购买日之前所持被购买方股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分，下同）转入当期投资收益。二、除企业合并外以其他方式取得的长期股权投资取得方式初始投资成本确定1.以支付现金取得实际支付的购买价款（包含购买过程中支付的手续费等）2.以发行权益性证券取得权益性证券的公允价值3.投资者投入方式取得按投资合同或协议约定的价值，但合同或协议约定的价值不公允的除外4.以债务重组等方式取得按《债务重组》等相关准则规定处理提示：以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，为发行权益性证券支付的手续费、佣金等费用冲减溢价发行收入，溢价的收入不足冲减的冲减留存收益，不影响长期股权投资成本。4第二节长期股权投资的后续计量一、成本法及权益法核算范围除企业合并以外取得方式下，取得方式为共同控制或重大影响，其后续计量为权益法核算外，其余后续计量方法均为成本法核算。二、长期股权投资的成本法（一）“长期股权投资”科目反映取得时的成本（二）被投资单位宣告发放现金股利借：应收股利（按照持股比例计算享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润）贷：投资收益（三）计提减值准备借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备三、长期股权投资的权益法（完全权益法）科目设置：长期股权投资——成本——损益调整——其他权益变动（一）初始投资成本的调整5长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“营业外收入”科目。（二）投资损益的确认1.（1）被投资单位实现净利润借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益（2）被投资单位发生亏损借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整（3）被投资单位宣告分配现金股利或利润借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整2.考虑如下因素：被投资单位与投资单位采用的会计政策及会计期间不一致：按投资企业进行调整。以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整。3.投资企业在采用权益法确认投资收益时，应抵消与其联营企业及6合营企业之间发生的未实现内部损益。（1）逆流交易：联营企业或合营企业向投资企业出售资产。注：无论联营企业/合营企业向投资企业销售的是何种资产，在投资企业个别财务报表中其产生的为实现销售利润的消除均反映在长期股权投资中；从合并财务报表的角度，应消除具体报表项目（存货、固定资产、无形资产等）的金额。（2）顺流交易：投资企业向联营企业或合营企业出售资产。注：销售的是何种资产，个别财务报表中其产生的为实现销售利润的消除均反映在投资收益中；从合并财务报表的角度，应消除具体报表项目（营业收入、营业成本、营业外收入等）的金额。4.超额亏损的确认在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理（1）冲减长期股权投资账面价值（2）冲减长期应收款（3）确认预计负债（4）备查登记（三）其他权益变动在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额：借/贷：长期股权投资——其他权益变动7贷/借：资本公积——其他资本公积四、长期股权投资核算方法的转换（一）成本法转换为权益法1.因持股比例上升由成本法转换为权益法（1）计算商誉、留存收益和营业外收入（按净利润10%提取法定盈余公积）①若两次交易综合结果为正商誉，则无需对其进行会计处理；②若两次交易分别为正商誉和负商誉，但综合为负商誉1）假定原投资交易日产生负商誉100，再次投资交易日产生正商誉80，则综合结果为负商誉20，且产生在原投资交易日，会计分录：借：长期股权投资20贷：盈余公积2利润分配——未分配利润182）假定原投资交易日产生正商誉80，再次投资交易日产生负商誉100，则综合结果为负商誉20，且产生在再次投资交易日，会计分录：借：长期股权投资20贷：营业外收入20③若两次投资均为负商誉1）原投资交易日负商誉8借：长期股权投资贷：盈余公积利润分配——未分配利润2）再次投资交易日为负商誉借：长期股权投资贷：营业外收入（2）原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分对长期股权投资的调整。借：长期股权投资（被投资单位可辨认净资产*原持股比例）贷：留存收益（盈余公积、利润分配）（原取得投资时至新增投资当期期初被投资单位留存收益的变动*原持股比例）投资收益（新增投资当期期初至新增投资交易日之间被投资单位的净损益*原持股比例）资本公积——其他资本公积（差额）、2.因持股比例下降由成本法转为权益法（1）确认长期股权投资处置损益借：银行存款贷：长期股权投资投资收益（2）调整剩余部分长期股权投资账面价值①投资时点商誉的追溯9剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。②投资后的追溯调整借：长期股权投资贷：留存收益（盈余公积、未分配利润）（原投资时至处置投资当期期初被投资单位留存收益变动*剩余持股比例）投资收益（处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动*剩余持股比例）资本公积——其他资本公积（其他原因导致被投资单位账面所有者权益变动*剩余持股比例）五、长期股权投资的处置借：银行存款（实际收到的金额）长期股权投资减值准备贷：长期股权投资（账面余额）应收股利（尚未领取的现金股利或利润）投资收益（差额，或在借方）出售采用权益法核算的长期股权投资时，还应按处置长期股权投10资的比例结转原记入“资本公积——其他资本公积”科目的金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。取得方式初始计量后续计量企业合并方式同一控制被投资单位所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资成本，付出资产账面价值与享有被投资单位所有者权益账面价值的份额之间的差额计入资本公积。成本法核算非同一控制付出资产的公允价值作为长期股权投资成本，付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益成本法核算企业合并以外的方式付出资产或承担负债的公允价值或发行权益性证券的公允价值作为长期股权投资成本，付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益（1）不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量：成本法核算；（2）共同控制或重大影响：权益法核算；11第七章非货币性资产交换（一）涉及单项非货币型资产交换的会计处理付的货币性资产之和换出资产公允价值与支换入资产公允价值支付的货币性资产/25%项目公允价值计量账面价值计量适用情形1．该项交换具有商业实质；2．换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量公允价值适用情形的两个条件未同时满足换入资产入账价值1.不涉及补价的情况换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费2.涉及补价的情况（1）支付补价换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价（2）收到补价换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价1.不涉及补价的情况换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费2.涉及补价的情况（1）支付补价换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价（2）收到补价换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价换出资产公允价值与账面价值的差额的会计处理计入当期损益无相关税费的处理1.与换出资产有关的相关税费和出售资产相关税费的会计处理相同，如换出资产支付的清理费用、换出不动产应交的营业税等计入营业外收支，换出投资性房地产应交的营业税计入营业税金及附加等同公允价值计量122.与换入资产有关的相关税费和购入资产相关税费的会计处理相同，如换入资产的运杂费和保险费计入换入资产的成本等。（二）涉及多项非货币性资产交换的会计处理项目公允价值计量（换入资产公允价值能够合理确定）公允价值计量（换入资产公允价值不能合理确定）账面价值计量每项换入资产成本的确定每项换入资产成本=该项资产的公允价值/换入资产公允价值总额*换入资产的成本总额每项换入资产成本=该项资产的原账面价值/换入资产原账面价值总额*换入资产的成本总额第九章金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（一）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（实际支付款项中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付款项中包含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等（二）持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利*投资持股比例）应收利息（分期付息的利息）贷：投资收益（三）资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益2.公允价值下降13借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动（四）出售交易性金融资产借：银行存款等（出售时收到的价款扣除出售时相关交易费用）贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益二、持有至到期投资的会计处理（一）企业取得持有至到期投资借：持有至到期投资——成本（面值）——利息调整（差额，也可能在贷方）（债券折溢