论我国政府与非营利组织会计是否要全面进行权责发生制的思考

1论我国政府与非营利组织会计是否要全面进行权责发生制的思考摘要：经济在发展，社会在进步，各种经济环境也发生了翻天覆地的变化，尤其是在政府职能的转换、公共财政体制的改革、政府收支分类科目的变化、政府绩效评价制度的建设以及政府监督的加强等方面，均对反映政府经济活动的政府会计信息提出了更高要求，从而需要与时俱进，积极推进政府会计改革，因此引起了对我国政府预算会计是否要引入权责发生制的探讨。我国政府会计一直采用收付实现制进行核算和报告，很大程度上是出于这一会计基础能够证明现金支出符合控制性、合规性方面的要求。但随着公共管理环境的巨变，它明显表现出了对新体制的种种不适应性。目前，引入权责发生制已经成为国际上政府会计改革的一个新趋势。关键词：会计核算；收付实现制；权责发生制为了真实地反映政府的财务状况和管理业绩，提供高质量的财务信息，使社会公众能客观全面的评价政府的受托责任，消除各种不良现象的发生，引入权责发生制的记账基础，成了我国政府会计改革的必然趋势和要求。但不论是企业会计还是政府会计，都没有绝对的只采用一种核算或报告基础，因为只有将收付实现制和权责发生制结合，才能满足时代的需要，真正意义上的使政府会计适应社会发展改革，反映行政事业受托责任的全貌。一、会计核算基础概述在我国，正在实行的会计基础有两种，一种是收付实现制，另一种是权责发生制。（一）权责发生制权责发生制指在会计核算中，凡是应属本期的收入，不论其款项是否收到，都作为本期的收入处理，凡是本期的费用，不论款项是否支出，都作为本期的费用处理；反之，凡不属于本期的收入，即使款项在本期收，也不应作为本期的收入处理，凡是不属于本期的费用，即使款项在本期支出，也不作为本期费用处理。权责发生制以权利和责任的发生来决定收入和费用归属期。因此，权责发生制属于会计要素确认计量方面的要求，它解决收入和费用何时予以确认及确认多少的问题，对会计核算尤其是企业会计核算有着非常重要的指导意义。（二）收付实现制收付实现制又称现金制或实收实付制是以现金实际收到和支出为标准，来记录收入的实现和费用的发生。按照收付实现制，现金收支行为在其发生的期间全部记作收入和费用，而不考虑与现金收支行为相连的经济业务实质上是否发生。在现金收付的基础上，凡在本期实际收到的收入和以现款付出的费用，不论其是否应属本期均应作为本期应计费用和收入处理；反之，凡本期还没有以现款收到的收入和没有用现款支付的费用，即使它归属于本期，也不作为本期的收入和费用处理。2这两种会计基础的应用对我国会计核算起了非常重要的作用，但同时由于规定的限制，两种制度在不同性质的单位发生作用的同时也产生了问题，本文将在下面的篇幅中详细论述收付实现制在行政事业单位会计核算中产生的问题。二、会计确认基础的比较(一)收付实现制优缺点采用收付实现制，会计确认数是实际入库的预算资金，便于安排预算拨款和预算支出的进度，并如实反映预算收支结果。此外，收付实现制操作简单，需要的会计技术较少，易于被使用者理解，数据处理成本比较低廉。但是收付实现制的缺点在于其明显表现出了对新体制的不协调性。例如，它不能全面反映财务状况，其不足之处主要有：1、不利于单位进行成本核算、提高效率和绩效考核；2、不能全面准确记录和反映单位的负债情况，不利于防范财务风险；3、收支项目不配比，不能真实反映当年收支结余；4、不能真实反映对外投资业务；5、不能反映固定资产的真实价值和隐性负债问题；6、不利于处理政府采购业务和年终结转等会计事宜(二)权责发生制优缺点收付实现制会计忽略了太多经济事项，而权责发生制是实践中用来记录、计量这些经济事项和传递相关信息的最优方法。能够全面准确地记录和反映政府的负债状况，提供真实、可靠、透明的会计信息，有利于提高政府运行和绩效考核。但是，随着会计基础从完全的收付实现制向权责发生制的转移，开发和维持相应会计基础的成本也逐渐增加，同时，若缺少规范的准则和制度约束，此制度下也会更容易出现人为控制的弊端。三、收付实现制下行政事业单位会计核算中的问题收付实现制是我国行政事业单位会计核算所必须遵循的会计基础，但是随着社会的不断进步，行政事业单位的职能发生了改变，其会计核算也相应地发生了变化，但是在原有会计基础的约束下，会计核算出现了比较多的问题。（一）会计核算常常不能反映资金活动的真实情况由于行政事业单位的收入和支出与其发生的时期不一定相同，因此相同会计期间的收入和费用不能进行有效的配比，从而不能真实准确地反应收支活动。按收付实现制进行会计核算只能反映资金的进出数量，不能反映单位资金的来龙去脉，这对于转账业务比较多、经济活动比较复杂的行政事业单位是不合适的。（二）核算过程中低估单位支出，对采购不能全面管理收付实现制虽然在一定条件下有相当大的优势，但是随着会计环境的变化，会计核算中的问题就会显现。如不能反映那些本期已发生，但尚未用现金支付的工资部分，使单位的支出被低估，从而高估了单位可供支配的财力。在单位采购事项中，行政事业单位仅对支付部分款项的物资，也只按拨款单据中的实际支付金额确认和计量，对未支付货款，但已收到的物资，不登记入账。这就不利于对各项物资进行全面管理，不能对采购业务进行确切的反映。（三）不能真实反映单位的债权债务关系收付实现制要求会计核算要以资金的实际收付为依据来核算单位的收入和支出‚这使得财政收入和支出只包括以现金实际收到和支付的部分‚并不能反映那些当期虽已发生但尚未收到现金或用现金支付的部分‚这在一定程度上隐藏了单位的债权和债务。从更深层次分析，被隐藏的债权，会使行政事业单位的国有资产流失，产生腐败行为，而被隐藏的债务会使行政事业单位产生财政危机，影响单位职能的实施。3（四）固定资产的核算不符合市场经济的要求在收付实现制下，企事业单位的固定资产是不可以费用化的，因此固定资产从购置、建造完工、入账到报废在账面上始终是按原值反映的，不按照企业的方式提取折旧。这样使得固定资产账面价值与实际价值产生差异，这种差异将会在固定资产的整个生命周期内存在，而且会越来越大，从而导致账实不符，虚增了固定资产的产值；从另一方面，这种做法人为降低了取得收入当期的成本，从而虚增了单位的结余。（五）会计核算不能反映资金的流向在收付实现制下，在实施政府采购制度和资金集中支付制度后，各单位收到的资金不再表现为货币资金，而是一方面表现为收入的增加，另一方面表现为费用或非货币性资产的增加，收付实现制已不能准确反映资金的流向变化。从而各单位在进行财务管理时，不能从单位的会计核算中收集到更多的信息来进行监督，影响了行政事业单位财务管理水平的提高。四、完善会计基础，改革行政事业单位会计核算我国的现行政府预算会计体系中，从制度规定来看，政府总预算会计和行政单位会计核算采用收付实现制。事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。收付实现制对我国预算会计发展起到了非常大的作用，而且今后也可能在某个层面上继续发挥作用。但目前我国预算会计方面存在的问题中，有许多都与收付实现制会计基础有关。为了完整地反映政府受托管理国家事务活和履行受托责任的连续性和全面性，我国仍需要逐步实现政府会计基础由收付实现制向权责发生制的转变。五、结束语将权责发生制引入我国政府会计的改革，将是一项长久的任务，随着改革环境的变化，也将不断面临着新的问题，这也意味着会不断出现新的挑战。目前，虽然我国政府预算会计体系正在逐步与国际准则趋同，但是仍有许多问题有待完善。借鉴其他国家的改革经验，同时结合自身的发展，制定出一套符合我国国情的改革路线，是十分必要的。参考文献[1]陈守中，李燕.新编预算会计[M].北京：中国财政经济出版社，2001.[2]瓮小晶：浅议改进行政事业单位会计核算的要点[J].网络财富，2009（12）.［3］张雪芬．政府会计发展与对策［Ｍ］．北京：中国时代经济出版社，2006.