第六章--固定资产[1]

固定资产的概述固定资产的取得固定资产折旧固定资产后续支出固定资产清查与减值固定资产处置递耗资产固定资产在财务报表中的列报第六章固定资产Chapter6FixedAssets一、固定资产的概念及特征第一节固定资产的概述为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有使用寿命超过一个会计年度有形资产概念同时具有下列三个特征：企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠计量。二、固定资产的确认（一）固定资产的确认条件需同时满足以下两个条件:（二）固定资产确认条件的运用环保设备和安全设备，虽不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获得经济利益，或减少企业未来经济利益的流出，也应将这些设备确认为固定资产。融资租入的固定资产虽未取得的所有权，但能控制且使该项固定资产所包含的经济利益流入企业，也应将其确认为企业的固定资产。如果构成固定资产的各组成部分，各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或者折旧方法，企业应将其各组成部分单独确认为固定资产。工业企业的工具、用具、备品备件、维修设备等资产，施工企业的周转材料，应当根据实际情况分别管理和核算。在实务中，通常确认为存货;但符合固定资产定义和确认条件的，如:民用航空运输的高价周转件等，应当确认为固定资产。有时企业取得某项固定资产而发生的支出不能确切地计量，但能够合理地估计，也符合固定资产“成本能够可靠计量”确认要求。如:已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产。与固定资产有关的后续支出，满足固定资产确认条件的，应计入固定资产成本；不满足固定资产确认条件的，应在发生时计入当期损益。二、固定资产的分类（一）按照经济用途分类1、生产用固定资产2、非生产用固定资产（二）按照所有权分类1、自有固定资产2、租入固定资产（三）按照使用情况分类1、使用中固定资产2、未使用固定资产3、不需用固定资产（四）按照实物形态分类1、房屋、建筑物2、动力设备、传导设备、工作机器等（五）综合分类1、生产经营用固定资产2、非生产经营用固定资产3、租出固定资产4、不需用固定资产5、未使用固定资产6、土地7、融资租入固定资产四、固定资产采用的计量属性企业购置、建造、改建及扩建某项固定资产达到可以使用状态前所发生的一切合理必要的支出。各期支付的价款选择恰当的折现率进行折现后的金额。固定资产主要采用历史成本(也称原始价值)计量历史成本现值超过正常信用条件期限赊购的固定资产采用现值计量一、外购固定资产第二节固定资产的取得购买价款相关税费达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等成本固定资产取得固定资产的原价设置帐户：现有固定资产的原价处置固定资产的原价在建工程取得固定资产的买价、相关税费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等结转安装完成的固定资产成本尚未安装完成的固定资产成本（一）不需要安装的固定资产外购固定资产的成本直接计入“固定资产”帐户【例】20×7年1月1日，甲公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为17万元，发生运输费5000元，款项全部付清。借：固定资产1005000应交税费—应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款1175000（二）需要安装的固定资产外购固定资产的成本先通过“在建工程”核算，安装完成后转入“固定资产”帐户【例】20×7年2月1日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为85000元，支付的运输费为2500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5100元；支付安装工人的工资为4900元举例见P116页【例1】支付设备价款、增值税、运输费：借：在建工程502500应交税费—应交增值税（进项税额）85000贷：银行存款587500领用本公司原材料、支付安装工人工资：借：在建工程34900贷：原材料30000应付职工薪酬4900安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产537400贷：在建工程537400（三）一揽子购入的固定资产按各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。举例见P116页【例2】（四）普通赊购的固定资产1、附有现金折扣固定资产按净价(发票价格减去现金折扣)入账，未享受的现金折扣列作财务费用。2、票据赊购固定资产按票据面值入账，带息票据的利息费用作为财务费用处理。举例见P117页【例3】（五）超过正常信用条件赊购的固定资产固定资产买价以各期付款额的现值之和确定;各期实际支付的价款之和与其现值之间的差额作为利息采用实际利率法进行摊销,符合资本化条件的计入固定资产成本，不符合资本化条件的计入财务费用。举例见P118页【例4】超过正常信用条件:通常在3年以上各期付款额的现值:各期付款额选择恰当的折现率进行折现后的金额折现率:实质上是供货企业的必要报酬率固定资产长期应付款未确认融资费用核算使用的帐户:调整帐户【例】20×7年1月1日,甲公司与乙公司签订一项购货合同,甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。合同约定,甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备买价600000元,增值税102000元，共计702000元，款项在20×7年至20×9年的3年期间平均支付,每年的付款日期为当年12月31日。20×7年1月1日,设备如期运抵甲公司并开始安装,发生运杂费50000元,已用银行存款付讫。20×7年12月31日,设备达到预定可使用状态,发生安装费40000元,巳用银行存款付讫。甲公司按照合同约定用银行存款如期支付了敫项。假定折现率为10%。年金现值系数2.48685。20×7年1月1日取得设备：买价的现值=200000×2.48685=497370借：在建工程497370应交税费—应交增值税（进项税额）102000未确认融资费用（600000-497370）102630贷:长期应付款702000支付运费：借:在建工程50000贷:银行存款50000未确认融资费用分摊表日期分期付款买价确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额①②③＝期初⑤×10%④＝③－②期末⑤＝期初⑤－④20×7.01.01497370.0020×7.12.3120000049737.00150263.00347107.0020×8.12.3120000034710.70165289.30181817.7020×9.12.3120000018182.30181817.700合计600000102630.00497370.0020×7年12月31日支付安装费：借:在建工程40000贷:银行存款40000分摊未确认融资费用:借：在建工程49737贷:未确认融资费用49737偿还应付款：借：长期应付款234000贷：银行存款234000设备安装完成交付使用:借:固定资产637107贷:在建工程637107（497370+50000+40000+49737）20×8年12月31日分摊未确认融资费用:借：财务费用34710.70贷:未确认融资费用34710.70偿还应付款：借：长期应付款234000贷：银行存款23400020×9年12月31日分摊未确认融资费用:借：财务费用18182.30贷:未确认融资费用18182.30偿还应付款：借：长期应付款234000贷：银行存款23400020×7年1月1日取得设备：买价的现值=200000×2.48685=497370借：在建工程497370应交税费—应交增值税（进项税额）102000未确认融资费用（600000-497370）102630贷:长期应付款702000支付运费：借:在建工程50000贷:银行存款50000二、自行建造固定资产交纳的相关税资本化的借款费分摊的间接费用由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。人工成本工程物资成本成本增支制造费用法制造费用的分摊自建固定资产成本只负担在建造固定资产过程中专门为该项资产而发生的制造费用的方法。关键要划清自制固定资产发生的制造费用与正常产品生产而发生的制造费用的界限。比例分摊法自制固定资产应同制造销售的产品一样，按相同的基础和比例负担制造费用的方法。关键要选择合理的标准(基础)。因建造固定资产筹借资金而发生的利息、折价或溢价的摊销、辅助费用、外币借款发生的汇兑差额及其他相关成本。资本化费用化处理办法建造期间的借款费用计入自建固定资产成本。建造期间的借款费用计入当期损益。建造期间的借款费用出包工程自营工程核算内容自行建造固定资产的形式直接材料直接人工直接机械施工费建筑工程支出安装工程支出分摊计入各固定资产价值的待摊支出工程物资购入工程物资的成本领用工程物资的成本结存工程物资的成本设置帐户：结转剩余工程物资成本在建工程发生工程成本结转完工工程成本尚未完工工程成本设置帐户：结转剩余工程物资成本自营工程注意：建设期间发生的工程物资盘盈、盘亏、报废及毁损的净损益，增减工程成本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损的净损益，计入营业外收支。辅助生产部门为工程提供的水、电、运输等劳务，计入工程成本。符合资本化条件的借款费用计入工程成本。工程完工后剩余的工程物资转为存货。工程领用原材料或库存商品或剩余的工程物资转为存货，结转其相应的增值税额。【例】甲水泥厂自建厂房一幢，以银行存款购入为工程准备的各种物资，货款500000元，增值税85000元，全部用于工程建设。领用本企业生产水泥一批，生产成本80000元，计税价格100000元，增值税率17%。工程人员工资100000元，支付其他费用40000元，工程完工达预定可使用状态，剩余工程物资35100元转为原材料。购入工程物资：借：工程物资585000贷：银行存款585000领用工程物资：借：在建工程585000贷：工程物资585000领用水泥：借：在建工程97000贷：库存商品80000应交税费—应交增值税（销项税额）17000（100000×17%）分配工资：借：在建工程100000贷：应付职工薪酬100000支付其他费用：借：在建工程40000贷：银行存款40000工程完工剩余工程物资转为原材料：借：原材料30000应交税费—应交增值税（进项税额）5100贷：在建工程35100工程完工达到预定可使用状态：借：固定资产786900贷：在建工程786900（585000+97000+100000+40000-35100）出包工程待摊支出在建设期间发生的不能直接计入某项固定资产价值，而应由所建造固定资产共同负担的相关费用。包括：管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税费、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失、以及负荷联合试车费等。【例】乙公司将一幢厂房出包给丙公司承建，按工程进度和合同向丙公司支付工程进度款600000元，工程完工后收到结算单据，补付工程款400000元，工程完工达预定可使用状态。支付工程进度款：借：在建工程600000贷：银行存款600000补付工程款：借：在建工程400000贷：银行存款400000工程完工达到预定可使用状态：借：固定资产1000000贷：在建工程1000000（600000+400000）三、其他方式取得的固定资产固定资产按照投资合同或协议约定的价值确定成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。投资者投入的固定资产同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格加上应支付的相关税费确定成本；同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按固定资产未来现金流量的现值确定成本。接受捐赠的固定资产捐赠方提供了有关凭据捐赠方没有提供有关凭据固定资产根据凭据标明的金额加上应支付的相关税费确定成本以债务重组取得的固定资产以债权换固定资产，并做出相应的让步固定资产按公允价值入账固定资产的