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第九章财产清查第一节财产清查的意义、种类和程序一、概念•财产清查：是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点和核对，确定其实存数，查明账存数和实存数是否相符的一种专门方法。•目的：账实相符•造成账实不符的原因：（了解）•1.财产物资收发时，由于度量衡等器具彼此的误差而发生的差错；•2.记账时发生漏记或重记、错记或计算上的错误；•3.财产保管过程中的自然损耗；•4.结算过程中的未达账项；•5.由于管理不善或工作人员的失职而发生财产物资的残损、变质、短缺；•6.由于不法分子的贪污盗窃、营私舞弊，造成财产物资的损失。•二、财产清查的种类•1.按清查的对象和范围分类全面清查•局部清查•2.按清查的时间分类定期清查•不定期清查一、货币资金的清查（一）库存现金的清查•方法：实地盘点法•注意：•库存现金盘点结束后，填写“库存现金盘点报告表”第二节财产清查的方法（二）银行存款的清查•方法：企业银行存款日记账和银行对账单核对•未达账项：由于双方记账时间的不同，导致一方已经记账，而另一方没有接到有关凭证未入账的收付款项。未达账项的四种情况:（1）银行已收，企业未收（2）银行已付，企业未付（3）企业已收，银行未收（4）企业应付，银行未付企业的未达账项银行的未达账项2.编制“银行存款余额调节表”调节公式：银行存款日记账余额＋（1）－（2）＝对账单余额＋（3）－（4）•例：假定新星公司2010年4月30日银行存款日记账余额32200元，银行对账单余额为31800元。经逐笔核对，发现以下未达账项：•1.公司于月末存入银行的转账支票2500元，银行尚未入账。•2.公司于月末开出转账支票1300元，银行尚未入账。•3.委托银行代收的销货款3000元，银行已收到入账，但公司尚未收到银行的收款通知，尚未入账。•4.银行代公司支付的水电费2200元，公司尚未收到银行的付款通知，尚未入账。银行存款余额调节表2010年4月30日单位：元项目金额项目金额银行存款日记账余额32200银行对账单余额31800加：银收企未收3000减：银付企未付2200加：企收银未收2500减：企付银未付1300调节后存款余额调节后存款余额3300033000练习1：正大公司2010年3月31日在与其开户行的对账单核对时发现，银行对账单上所列的存款余额为326000元，而银行存款日记账的余额为345000元。经查明，有下列未达账项：1.5月29日，企业送存现金32000元，银行未及时入账；2.5月30日，银行代企业托收货款15000，银行已收妥入账，而企业尚未接到收款通知；3.5月31日，企业开出转账支票一张，金额8000元，持票人尚未到银行办理取款手续；4.5月31日，银行已从存款里扣除了代售企业债券的手续费10000元，而企业尚未接到付款通知。要求：编制本月末的银行存款余额调节表。银行存款余额调节表2010年3月31日项目金额项目金额银行存款日记账余额加：银行已收，企业未收的销货款减：银行已付，企业未付的转账支票款调整后的存款余额3450001500010000350000银行对账单余额加：企业已收，银行未收的存款减：企业已付，银行未付的转账支票调整后的存款余额326000320008000350000调整后的余额为企业可动用的银行存款实际数。对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，要待结算凭证到达后方可进行账务处理。二、实物的盘存制度和清查方法1.实地盘存制•实地盘存制是对各项财产物资平时在账簿中只记增加数，不记减少数，期末通过实地盘点数倒推算出本期减少数。期初余额+本期增加额-期末盘点数=本期减少额优点：减少了账簿的登记工作。缺点：不利于随时掌握财产物资的增减结存情况，倒推算出本期减少数容易掩盖财产物资管理中的问题。适用范围：数量大、价值低、收发频繁的财产物资。（一）财产物资的盘存制度2.永续盘存制（账面盘存制）•对各项财产物资平时在账簿中即要记增加数，又登记减少数，以便随时结出账面结存数。•期初余额+本期增加额-本期减少额=期末余额•优点是：有利于加强财产物资的管理•缺点是：逐日逐笔登记账簿，工作量较大。•一般单位应尽量采用永续盘存制。•（二）财产清查的方法•1.实物财产：原材料、库存商品、固定•资产等等•2.清查方法实地盘点•技术推算法•3.清查结果•（1）填制“盘存单”－实际数•（2）填制“实存账存对比表”•三、往来账项的清查1.内容：包括各种应收款、应付款、预收款、预付款等•2.清查方法对账。发函询证的方法进行核对。•3.清查结果（收到回单后）•填制“往来款项清查表”，格式：P187第三节财产清查结果的处理•一、财产清查结果财产物资账实不符：盘盈、盘亏•对账实不符差异的账务处理，分两个步骤进行：•1、审批前，调整账面记录，使账实相符•2、审批后，根据差异的原因和审批意见，调整相应的账面户记录。固定资产盘盈•按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。•借：固定资产贷：以前年度损益调整•借：以前年度损益调整贷：应交税费——应交所得税盈余公积利润分配——未分配利润实物资产盘盈例：某公司在财产清查中，盘盈账外甲材料6吨，价值1420元。（1）审批前：•借：原材料1420•贷：待处理财产损溢1420（2）审批后：借：待处理财产损益1420•贷：管理费用1420现金长款•例：企业进行现金清查，发现现金长款20元。•（1）审批前•借：库存现金20•贷：待处理财产损益世纪20•（2）审批后•经核查未查明原因，经批准作营业外收入•借：待处理财产损益20•贷：营业外收入20固定资产盘亏•例、企业在财产清查中发现短缺设备一台，原价•是60000元，已提折旧36000元。•（1）审批前：•借：待处理财产损溢24000•累计折旧36000•贷：固定资产60000•（2）审批后•若盘亏是意外事故造成，保管员赔20％。•借：营业外支出19200•其他应收款－××4800•贷：待处理财产损溢24000实物资产盘亏•例：财产清查中盘亏乙材料40千克，每千克单价30元•（1）审批前：•借：待处理财产损损溢1200•贷：原材料1200•上述盘亏乙材料，经查明自然损耗5千克，非常损失25千克，管理员管理不善造成损失10千克。根据批准处理意见作如下分录：•借：管理费用150•营业外支出750•其他应收款300•贷：待处理财产损益•－待处理流动资产损溢1200•例：某公司在财产清查中，发现库存的丙实际库存较账面结存短缺900元。•（1）审批前：•借：待处理财产损益900•贷：原材料900•上述盘亏丙材料，经查明自然损耗150元，非常损失750元，管理员管理不善造成损失300元。根据批准处理意见作如下分录：•借：管理费用150•营业外支出750•其他应收款300•贷：待处理财产损益1200•例：财产清查中，发现现金短款230元。•（1）审批前•借：待处理财产损益230•贷：库存现金•（2）审批后•后查明原因，经批准由出纳员赔偿•借：其他应收款－××230•贷：待处理财产损益230现金盘亏练习•1.财产清查中盘盈甲材料4吨，每吨单价1000元。•（1）审批前：•借：原材料4000•贷：待处理财产损益4000•（2）审批后：•借：待处理财产损益4000•贷：管理费用40001.企业在财产清查中发现盘亏设备一台，帐面原价是15000元，已提折旧6000元。审批前：借：待处理财产损益9000累计折旧6000贷：固定资产15000盘亏是意外事故造成，保险公司赔6000元。借：营业外支出3000其他应收款6000贷：待处理财产损益9000练习