第六章--固定资产

湛江师范学院·商学院务会计学财Chapter6固定资产第六章固定资产《财务会计学》湛江师范学院·商学院通过本章学习，理解固定资产的特点，掌握固定资产的确认条件，了解固定资产的分类，掌握固定资产取得及处置的核算，掌握固定资产折旧及减值的核算。学习目的与要求第六章固定资产《财务会计学》湛江师范学院·商学院重点固定资产的入账价值的确定固定资产折旧与减值的核算难点计提减值后固定资产折旧的计算及其会计处理教学重点与难点第六章固定资产《财务会计学》湛江师范学院·商学院本章主要内容固定资产概述固定资产折旧固定资产的后续支出固定资产的取得固定资产的减值、清理固定资产的披露第六章固定资产《财务会计学》湛江师范学院·商学院§1固定资产概述一、固定资产的概念及确认固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：■为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有■使用寿命超过一个会计年度。交通工具机器、设备房屋、建筑物固定资产第六章固定资产《财务会计学》湛江师范学院·商学院一般情况下，生产经营用的各种劳动资料，使用年限在1年以上，单位价值较高，就应列为固定资产；否则，应列为低值易耗品。第六章固定资产《财务会计学》湛江师范学院·商学院二、固定资产的确认■与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业■该固定资产的成本能够可靠地计量。三、固定资产的分类■按经济用途分类■按使用情况分类■按所有权分类■按综合分类第六章固定资产《财务会计学》湛江师范学院·商学院四、固定资产的计价（一）固定资产的计价基础：1、原始价值（历史成本）也称原值或原价。指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的开支。2、重置价值也称重置完全价值，是指企业在当前的条件下，重新购置同样的固定资产所需的全部耗费的货币表现。3、折余价值也称为净值，是指固定资产原始价值或重置完全价值减去已提折旧后的净额。反映企业实际占用在固定资产上的资金数额和固定资产的新旧程度。4、现值是指固定资产在使用期间以及处置时产生的未来现金流量的折现值。第六章固定资产《财务会计学》湛江师范学院·商学院（二）固定资产的价值构成取得方式入账价值外购按购买价款、相关税费（不包括增值税）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。自制按该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。（料、工、费）投资者投入合同或协议价、评估价接受捐赠1、提供发票的，发票价格＋支付的相关税费2、无发票的，（1）有市价（重置价值）的，市价＋支付的相关税费（2）无市价的，按照现值计价盘盈折余价值或重置价值第六章固定资产《财务会计学》湛江师范学院·商学院§2固定资产的取得一、应设置的账户设置“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资”、“在建工程”帐户。第六章固定资产《财务会计学》湛江师范学院·商学院借方固定资产（资产）贷方本期增加固定资产的原始价值本期减少固定资产的原始价值期末余额：现有固定资产的原始价值第六章固定资产《财务会计学》湛江师范学院·商学院借方累计折旧（资产）贷方计提的折旧额当固定资产减少时应冲销的折旧期末余额：现有固定资产累计计提的折旧额“累计折旧”账户是“固定资产”账户的抵减账户。第六章固定资产《财务会计学》湛江师范学院·商学院工程物资在建工程领用物资时固定资产工程完工时第六章固定资产《财务会计学》湛江师范学院·商学院二、固定资产取得的核算（一）购入不需要安装固定资产购入的不需要安装的固定资产，直接计入“固定资产”账户购入时借：固定资产（除增值税以外的价、税、费等）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等第六章固定资产《财务会计学》湛江师范学院·商学院固定资产的原始价值=20000+1000×（1-7%）=20930增值税进项税额=3400+70=3470借：固定资产20930应交税费—应交增值税（进项税额）3470贷：银行存款24400例题某企业购入一台不需安装的设备，发票价格20000元，税额3400元，发生的运费1000元，款项全部以银行存款付清。第六章固定资产《财务会计学》湛江师范学院·商学院（二）购入需要安装固定资产需要安装的，先通过“在建工程”账户核算，安装完毕后再转入“固定资产”账户。购入时借：在建工程贷：银行存款等领用安装材料，支付安装费、工资费用等借：在建工程贷：原材料应付职工薪酬交付使用借：固定资产贷：在建工程第六章固定资产《财务会计学》湛江师范学院·商学院例题2019年5月10日，某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用票上注明的设备买价为50000元，增值税额为8500元，支付运输费为1000元，皆以银行存款支付。安装设备时，领用材料物资价值1500元，购进该批材料时支付的增值税额为255元，支付工资3500元。第六章固定资产《财务会计学》湛江师范学院·商学院（1）支付设备价款，税金，运输费合计59500元（2）领用安装材料，支付工资等费用（3）设备安装完毕交付使用借：在建工程50930应交税费—应交增值税（进项税额转出）8570贷：银行存款59500借：在建工程5000贷：原材料1500应付职工薪酬3500固定资产的入账价值=50930+5000=55930借：固定资产55930贷：在建工程55930第六章固定资产《财务会计学》湛江师范学院·商学院（三）自行建造的固定资产1．自营建造固定资产的核算建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，借记“在建工程”科目，贷记有关科目。第六章固定资产《财务会计学》湛江师范学院·商学院例题某企业自行建造厂房一座，购入工程用物资600000元，支付的增值税进项税额为102000元。在自建工程中，实际领用工程用物资570000元，剩余转作企业的原材料。此外，企业还支付工程人员工资100000元。第六章固定资产《财务会计学》湛江师范学院·商学院（1）购入工程物资时：借:工程物资600000应交税费--应交增值税（进项税额）102000贷：银行存款702000（2）领用工程物资及结转工资时：借：在建工程670000贷：工程物资570000应付职工薪酬100000（3）工程达到预定可使用状态转入固定资产时：借：固定资产670000贷：在建工程670000（4）剩余工程物资转作企业原材料时：借：原材料30000贷：工程物资30000第六章固定资产《财务会计学》湛江师范学院·商学院2、出包方式建造固定资产（1）预付工程款时借：在建工程贷：银行存款（2）计算在建工程负担的长期借款利息借：在建工程贷：长期借款（3）工程完毕，结转固定资产成本借：固定资产贷：在建工程第六章固定资产《财务会计学》湛江师范学院·商学院（三）投资者投入的固定资产投入时借：固定资产贷：实收资本第六章固定资产《财务会计学》湛江师范学院·商学院§3固定资产折旧一、折旧的涵义折旧是指在固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊，其是权责发生制原则的体现。固定资产损耗的形式——有形损耗——无形损耗年份12345……价值第六章固定资产《财务会计学》湛江师范学院·商学院二、折旧的范围1、空间范围的界定所有的固定资产均应当计提折旧；但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。下列哪些固定资产要提折旧：A.超期使用的汽车B.购入暂时不需用的新设备C.已经完工但尚未使用的建筑物D.季节性大修理的机器第六章固定资产《财务会计学》湛江师范学院·商学院2、时间范围的界定企业按月计提折旧，并以当月月初应计提的固定资产为依据，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起停止计提折旧。第六章固定资产《财务会计学》湛江师范学院·商学院三、固定资产折旧的影响因素应计折旧额=原价－预计净残值1.固定资产原价——取得固定资产时的原始成本2.预计净残值——企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额3.预计使用寿命——经济年限而不是物理年限4.折旧方法其中2、3、4均需合理确定，一经确定，不得随意变更。第六章固定资产《财务会计学》湛江师范学院·商学院四、折旧的计算方法折旧方法平均折旧法加速折旧法年限平均法工作量平均法年数总和法双倍余额递减法第六章固定资产《财务会计学》湛江师范学院·商学院1.年限平均法固定资产年折旧额=原值－预计净残值预计使用年限固定资产年折旧率=年折旧额原值==原值×（1－预计净残值率）预计使用年限（1－预计净残值率）预计使用年限固定资产年折旧额=固定资产年折旧率×原值第六章固定资产《财务会计学》湛江师范学院·商学院2.工作量法固定资产原值—预计净残值预计的工作量总数=单位工作量折旧额月折旧额=月工作量单位工作量折旧额×年折旧额=年工作量单位工作量折旧额×第六章固定资产《财务会计学》湛江师范学院·商学院例题甲公司的一台机器设备原价为680000元，预计生产产品产量为2000000件，预计净残值率为3%，本月生产产品34000件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准备。则该台机器设备本月折旧额为多少？单件折旧=680000元×（1－3%）÷2000000件=0.3298（元/件）月折旧额=34000件×0.3298元/件=11213.2元第六章固定资产《财务会计学》湛江师范学院·商学院3.双倍余额递减法固定资产年初账面净值×折旧率=年折旧额年折旧率=2预计使用年限逐年递减不变逐年递减最后两年该如何处理呢？第六章固定资产《财务会计学》湛江师范学院·商学院在预计使用年限结束时，为避免固定资产净值大于或小于净残值，在折旧年限到期前2年改为直线法计提。2残值预计净－固定资产帐面净值倒数第二年期初＝年折旧额后两年计提第六章固定资产《财务会计学》湛江师范学院·商学院双倍余额递减法举例甲公司的一台机器设备原价为600000元，预计净残值率为24000元，预计使用年限为5年。采用双倍余额递减法计提折旧，每年折旧额计算如下：第六章固定资产《财务会计学》湛江师范学院·商学院年份年初账面净值年折旧率年折旧额累计折旧预计残值160000040％24000024000024000236000040%14400038400024000321600040%8640047040024000412960052800523200240005768005280057600024000双倍余额递减法第六章固定资产《财务会计学》湛江师范学院·商学院4.年数总和法尚可使用年数预计使用年限×（预计使用年限＋1）÷2=年折旧率某年折旧额=（固定资产原值－预计净残值）×该年折旧率不变逐年递减逐年递减第六章固定资产《财务会计学》湛江师范学院·商学院年数总和法举例甲公司的一台机器设备原价为60000元，预计净残值率为3000元，预计使用年限为5年。采用年数总和法计提折旧，每年折旧额计算如下：第六章固定资产《财务会计学》湛江师范学院·商学院年数总和法年份尚可使用年限原值－净残值年折旧率年折旧额累计折旧15570005/15190001900024570004/15152003420033570003/15114004560042570002/1576005320051570001/15380057000第六章固定资产《财务会计学》湛江师范学院·商学院符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险固定资产使用成本（折旧+修理费用）比较均衡推迟纳税有利于固定资产更新加速折旧法的理由（优点）第六章固定资产《财务会计学》湛江师范学院·商学院借：制造费用（生产部门折旧）管理费用（管理部门折旧）其他业务成本（经营性出租资产折旧）贷：累计折旧五、折旧的会计处理折旧的计提企业应当按月提取折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益；正常情况下，固定资产折旧是按期初固定资产的原值为基础计算当月的折旧额；但对于已计提减值准备的固定资产，应按其可收回金额和尚可使用寿命计算其折旧额；至少每年年终，对使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核；第六章固定资产《财务会计学》湛江