辅助生产车间

辅助生产车间基本生产车间生产车间第五章辅助生产费用的核算辅助生产费用核算的特点辅助生产费用归集的核算辅助生产费用分配的核算学习目标：了解辅助生产费用的性质及核算特点掌握辅助生产费用归集与分配的方法一、辅助生产及辅助生产费用的概念P45（一）辅助生产第一节辅助生产费用核算的特点为企业基本生产车间和行政管理部门提供服务而进行的产品生产和劳务供应。有时也对外销售，但不是其主要任务。1、概念提供辅助产品的辅助生产车间-----属产品生产性车间，它通常生产基本生产车间所需要的各种工具、模具、刀具、刃具、夹具等提供劳务的辅助生产车间------通常有：供水、供电、供汽、运输、机修等。２、辅助生产的种类２、辅助生产的种类单一产品或单一劳务的辅助生产多种产品或多种劳务的辅助生产（二）辅助生产费用辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费用以及辅助生产车间的制造费用。（三）辅助生产成本为生产和提供一定种类和一定数量的产品或劳务所耗费的辅助生产费用之和辅助生产成本基本生产成本制造费用管理费用营业费用只有辅助生产产品和劳务成本确定以后，才能计算和确定基本生产的产品成本。二、辅助生产费用核算的特点（P46）----先归集，后分配归集----按照辅助生产车间以及产品和劳务类别归集分配----按照一定的标准和方法，将辅助生产费用分配到各受益单位或产品上去的过程第二节辅助生产费用归集的核算一、账户的设置和归集的程序P46（一）账户“辅助生产成本”月中归集辅助生产车间发生的各项费用月末将归集的辅助生产车间各项费用分配转入各受益部门一般按辅助生产车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细账，账中按成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算辅助生产车间月末在产品成本（二）归集----两种程序差异：辅助生产车间（部门）制造费用归集的程序不同1、设置“制造费用”账户（设置“辅助生产成本”和“制造费用”总账及其明细账）制造费用辅助生产成本A、发生制造费用时借：制造费用（加上明细）贷：累计折旧银行存款等B、归集辅助生产成本时借：辅助生产成本—直接人工—直接材料—制造费用贷：原材料应付工资制造费用适用于：辅助生产车间（部门）的制造费用金额较大且对外提供产品、劳务。2、不设置“制造费用”账户（只设置“辅助生产成本”总账及明细账）发生费用时直接计入“辅助生产成本”借：辅助生产成本—直接人工—直接材料—折旧费—……贷：原材料应付工资累计折旧……适用于：辅助生产车间规模不大，制造费用金额较小，且不对外提供商品。两种的明细账应有所不同：第一种按费用项目（成本项目）设专栏：直接材料、直接人工、制造费用第二种按费用要素设专栏：材料费用、工资费用、折旧费用等具体见教材P47—48明细账的设置二、辅助生产费用归集的账务处理P482、不设置“制造费用（辅助生产）”的情况1、设置“制造费用（辅助生产）”的情况第三节辅助生产费用分配的核算产品－－完工时：借：原材料/周转材料等贷：辅助生产成本劳务－－分配计算方法----直接分配法、交互分配法、代数分配法、计划成本分配法账务处理----受益原则一、直接分配法（一）概念（P49）不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位的一种分配方法。特点：对内不分配，仅对外分配（二）计算公式（补充）某辅助生产车间费用分配率某辅助生产车间待分配费用总额该辅助生产车间提供给辅助生产车间以外受益对象的劳务总量＝辅助生产劳务总量-其他辅助生产车间耗用的劳务量某受益对象应负担的费用＝某受益对象耗用的劳务数量×辅助生产费用分配率（三）例题5－1（直接分配法）：某企业设有供电、修理两个辅助生产车间，供电车间直接发生的待分配费用为22100元，修理车间直接发生的待分配费用为38143元，两个车间本月提供劳务量见表1。供电、修理车间本月提供劳务量表受益车间供电数量（度）修理（工时）辅助生产车间供电车间249修理车间10500基本生产-一车间甲产品耗用30000一般消耗80002500基本生产-二车间乙产品耗用40000一般消耗60001900管理部门16000800合计11050054491、对外分配劳务量供电：110500－10500＝100000（度）修理：5449－249＝5200（工时）2、分配率供电：22100÷100000＝0.221（元/度）修理：38143÷5200＝7.3352（元/工时）（1）基本生产—一车间：甲产品应分配电费＝30000×0.221＝6630（元）一般耗用应分配电费＝8000×0.221＝1768（元）一般耗用应分配修理费用=2500×7.3352=18338（元）3、对外分配金额（2）基本生产—二车间：乙产品应分配电费＝40000×0.221＝8840（元）一般耗用应分配电费＝6000×0.221＝1326（元）一般耗用应分配修理费用=1900×7.3352=13936.88（元）（3）管理部门：应分配电费＝16000×0.221＝3536（元）应分配修理费用＝800×7.3352＝5868.12（元）辅助生产费用分配表（直接分配表）辅助生产车间名称供电车间修理车间金额合计待分配费用221003814360243对外提供劳务数量1000005200----费用分配率0.2217.3352----甲产品耗用数量30000----金额66306630一车间一般消耗数量80002500----金额17681833820106乙产品耗用数量40000----金额88408840二车间一般消耗数量60001900----金额132613936.8815262.88管理部门数量16000800----金额35365868.129404.12分配费用小计221003814360243例题：某企业设有修理和运输两个辅助生产车间。修理车间本月发生费用4510元，提供修理劳务量2600小时，其中，为运输部门修理400小时，为基本生产车间修理2000小时，为行政管理部门修理200小时，修理费用按修理工时比例分配。运输部门本月发生费用7920元，运输材料物资等7500吨公里，其中，为修理车间提供运输劳务300吨公里，为基本生产车间提供运输劳务5200吨公里，为企业行政管理部门提供运输劳务2000吨公里。要求：采用直接分配法计算分配修理费用、运输费用，编制对外分配的会计分录。1、对外分配劳务量修理：2600－400＝2200（小时）运输：7500－300＝7200（吨公里）2、分配率修理：4510÷2200＝2.05（元/小时）运输：7920÷7200＝1.10（元/吨公里）3、对外分配金额基本生产车间：应分配修理费用＝2000×2.05＝4100（元）应分配运输费用＝5200×1.10＝5720（元）行政管理部门：应分配修理费用＝200×2.05＝410（元）应分配运输费用＝2000×1.10＝2200（元）4、会计分录借：制造费用9820管理费用2610贷：辅助生产成本12430（四）适用范围在辅助生产车间内部相互提供劳务不多，不进行费用的交互分配对辅助生产成本和企业产品影响不大的情况下采用。二、交互分配法（一）概念（P50）将辅助生产部门相互提供的劳务先进行交互分配，然后再将各辅助生产部门交互分配后的实际费用，全部分配给辅助生产部门以外各受益单位的一种分配方法。特点：两步分配：交互分配；对外分配（二）计算公式（补充）1、交互分配（对内分配）辅助生产车间交互分配率=待分配费用总额提供的劳务总量包括辅助生产车间相互提供某辅助生产车间应负担（转入）其他辅助生产费用该辅助生产车间耗用其他辅助生产车间劳务量对应的交互分配率=×某辅助生产车间分出的辅助生产费用提供给某辅助生产部门的劳务量对应的交互分配率=×2、对外分配某辅助生产车间对外费用分配率=该辅助生产车间对外待分配费用对外提供的劳务总量某辅助生产车间对外待分配费用=该辅助生产车间直接费用+交互分入的费用—交互分出的费用某受益对象应负担的辅助生产费用=该受益对象耗用的劳务数量对外费用分配率×例题5－2（交互分配法）：沿用例题5-1的资料。1、第一次分配（交互分配）：供电车间交互分配率=22100÷110500=0.20（元/度）修理车间分得电费=10500×0.2=2100（元）修理车间交互分配率=38143÷5449=7（元/工时）供电车间分得修理费用=249×7=1743（元）供电车间对外分配的待分配费用：22100+1743－2100=21743（元）修理车间对外分配的待分配费用：38143+2100－1743=38500（元）2、第二次分配（对外分配）：（1）对外分配的劳务数量供电车间：110500-10500=100000（度）修理车间：5449-249=5200（小时）（2）对外分配率供电车间对外分配率=21743÷100000=0.2174（元/度）修理车间对外分配率=38500÷5200=7.4038（元/小时）（3）对外分配金额①基本生产—一车间：甲产品应分配电费＝30000×0.2174＝6522（元）一般耗用应分配电费＝8000×0.2174＝1739.20（元）一般耗用应分配修理费用=2500×7.4038=18509.50（元）②基本生产—二车间：乙产品应分配电费＝40000×0.2174＝8696（元）一般耗用应分配电费＝6000×0.2174＝1304.40（元）一般耗用应分配修理费用=1900×7.4038=14067.22（元）③管理部门：应分配电费＝16000×0.2174＝3481.40（元）应分配修理费用＝800×7.4038＝5923.28（元）辅助生产费用分配表（交互分配法）项目交互分配对外分配辅助生产车间供电车间修理车间合计供电车间修理车间合计待分配费用221003814360243217433850060243劳务数量1105005449---1000005200---费用分配率0.207---0.21747.4038---辅助生产车间耗用供电车间数量249249---金额17431743---修理车间数量1050010500---金额21002100---金额小计210017433843---项目交互分配对外分配辅助生产车间供电车间修理车间合计供电车间修理车间合计甲产品耗用数量30000－金额65226522一车间一般消耗数量80002500－金额1739.2018509.5020248.70乙产品耗用数量40000－金额86968696二车间一般消耗数量60001900－金额1304.4014067.2215371.62管理部门耗用数量16000800－金额3481.405923.289404.68分配金额合计217433850060243（四）适用范围辅助生产部门之间相互提供产品和劳务的数量较多的情况。三、代数分配法（一）概念（P52）根据代数中建立多元一次方程组的方法，计算出各辅助生产车间提供产品或劳务的单位成本，然后再按各车间、部门（包括辅助生产内部和外部单位）耗用量计算应分配的辅助生产费用的一种方法。（二）例题5－3（代数分配法）：（1）假设x＝每度电的成本，y＝每个修理工时的成本设立联立方程式：22100＋249y＝110500x38143＋10500x＝5449y解得：x＝0.2167（元）y＝7.4176（元）（2）分配金额辅助生产车间：供电车间耗用修理费用＝249×7.4176＝1846.97元修理车间耗用电费＝10500×0.2167＝2275.51元基本生产一车间：甲产品耗用电费＝30000×0.2167＝6501.44元一车间一般耗用电费＝8000×0.2167＝1733.72元一车间一般耗用修理费＝2500×7.4176＝18544元基本生产二车间：乙产品耗用电费＝40000×0.2167＝8668.59元二车间一般耗用电费＝6000×0.2167＝1300.29元二车间一般耗用修理费＝1900×7.