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《预算管理》讲座主讲人：河南省学术技术带头人洛阳市财会学校贾晋黔第一讲预算管理的内容一、什么是预算二、预算的特征与作用三、预算体系的构成四、预算工作的组织五、预算编制的方法六、预算编制的程序一、什么是预算预算是企业在预测、决策的基础上，以数量和金额的形式反映企业未来一定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动的详细安排。二、预算的特征与作用公司战略与经营战略•公司战略–使公司所控制资源的价值最大化而采用的方法–关注点：公司资源应该投向哪里–回答的问题：公司资源应如何配置。•应参与那些业务的竞争•应向当前的业务投入多少资源等公司战略与经营战略•经营战略–如何在业已确定的市场中进行竞争–例如：•如何吸引顾客•如何将自己同竞争对手区分开来•如何提供独特而有价值的东西公司战略、经营计划与预算的关系公司战略战略行动计划战略行动计划战略行动计划年度公司经营计划年度部门经营计划年度部门经营计划年度部门经营计划年度预算目标部门预算部门预算部门预算公司预算三、预算体系的构成四、预算工作的组织五、预算编制的方法含义适用范围缺点固定预算又称静态预算，是根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量水平作为基础来编制的预算。适用于固定费用或者数额比较稳定的项目1.过于呆板。不论预算期内业务量水平实际可能发生哪些变动，都只按事先确定的某一业务量水平作为编制预算的基础。2.可比性差。当实际业务量与编制预算所依据的业务量发生较大差异时，有关预算指标的实际数与预算数就会因业务量基础不同而失去可比性。含义适用范围优点弹性预算是在按照成本习性分类的基础上，根据量、本、利之间的依存关系，考虑到计划期间业务量可能发生的变动，编制出一套适应多种业务量的费用预算，以便分别反映在各该业务量的情况下所应支出的费用水平。适用于与预算执行单位业务量有关的成本（费用）、利润等预算项目。1.预算范围宽2.可比性强含义特点缺点增量预算是指以基期成本费用水平为基础，结合预算业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。以过去的费用发生水平为基础，主张不需要在预算内容上作较大的调整可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制，形成不必要开支合理化，造成预算上的浪费含义优点零基预算全称为“以零为基础编制计划和预算的方法”，它是在编制费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。1.不受现有费用项目的限制2.不受现行预算的束缚3.能够调动各方面节约费用的积极性4.有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金，真正发挥每项目费用的效果含义优缺点定期预算以不变的会计期间作为预算期的一种编制预算的方法。优点：预算期间与会计期间相对应，便于将实际数与预算数对比，有利于对预算执行情况进行分析和评价。缺点：缺乏长远打算，导致一些短期行为。定义优点滚动预算是指在编制预算时，将预算期与会计期间脱离，随着预算的执行不断补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持一个固定长度的一种预算编制方法。1.保证企业经营管理工作能够稳定而有序进行。2.有利于管理人员对预算资料作经常性的分析研究，并能根据当时预算的执行情况加以调整。滚动预算六、预算编制的程序第二讲预算的编制一、目标利润的预测二、业务预算的编制三、专门决策预算的编制四、现金预算的编制五、预计利润表的编制六、预计资产负债表的编制一、目标利润的预测预测期目标利润（本量利分析法）＝预计产品产销数量×（单位产品售价一单位产品变动成本）一固定成本费用按照这一思路，企业年度预算目标各指标值的确定可具体化为如下步骤：（1）根据销售预测，在假定产品售价和成本费用不变的情况下，确定可实现利润；（2）根据企业投资总资本和同行业平均（或先进）投资资本回报率，确定期望目标利润，并与可实现利润比较，提出销售增长率、价格增长率或成本（费用）降低率目标；（3）通过各分部及管理部门间的协调，最终落实实现目标利润的其他各项指标目标值。•【例题】甲企业2014年某产品预计销售量280万件，单位售价12元，单位变动成本8元，固定成本总额120万元。•运用本量利分析法确定甲企业的目标利润•＝预计产品产销数量×（单位产品售价一单位产品变动成本）一固定成本费用•＝280×（12一8）一120＝1000（万元）二、业务预算的编制（一）销售预算是在销售预测的基础上，根据企业年度目标利润确定的预计销售量、销售单价和销售收入等参数编制的，用于规划预算期销售活动的一种业务预算。•销售预算的两个核心问题：•1.根据销售预测确定的销售量和销售单价确定各期销售收入；•2.根据各期销售收入和企业信用政策，确定每期销售现金流量。•由于企业其他预算的编制都必须以销售预算为基础，因此，销售预算是编制全面预算的起点。•【例题】假定东方公司生产销售甲、乙两种产品，预计2014年各种产品销售量及售价如下表，预计销售环节税金为销售收入的5％。预算期初应收账款余额为195600元，预算期全部收回。预算期销售情况为现销占60％，赊销占40％。销售预算产品名称全年合计预计销售量(件)预计单价（元/件）预计销售收入(元)甲产品560040224000乙产品840050420000合计644000销售环节税金流出32200﹙644000×5％﹚回收前期应收账款195600﹙期初应收账款﹚预算期现销收入386400﹙644000×60％﹚现金收入合计582000（二）生产预算的编制是规划预算期生产规模而编制的一种业务预算。它是在销售预算的基础上编制的，并可以作为编制材料采购预算和生产成本预算的依据。该预算只有实物量指标，没有价值量指标。该预算不涉及现金收支。预计生产量＝预计销售量＋预计期末结存量－预计期初结存量例题2：生产量的预算某企业某年4个季度的预计销售量资料如下，假设各季度末的产成品存货占下季度销售量的10%，年末预计的产成品存货量为100件，上年度期末产成品存货为80件。预计各季的期初存货量为上季度末的期末存货，预计该年度的各季生产量。时间1季度2季度3季度4季度合计预计销售量700100015009004100解：时间1季度2季度3季度4季度合计预计销售量700100015009004100+预计期末存量10015090100-预计期初存量8010015090预计生产量720105014409104120（三）材料采购预算编制是为了规划预算期材料消耗情况及采购活动而编制的，用于反映预算期各种材料消耗量、采购量、材料消耗成本和材料采购成本等计划信息的一种业务预算。•【例题】假定东方公司预算期当前采购现金支出是预计采购金额的50％，有关材料采购预算如下表所示：预计材料采购量=预计材料耗用量+预计期末库存量-预计期初库存量其中：预计材料耗用量=预计生产量×单位产品材料耗用量例题3直接材料采购预算及现金支出预算表单位：元摘要1季度2季度3季度4季度合计预计生产量（件）105195155190645单位产品材料用量1010101010生产需用量10501950155019006450+预计期末库存量3931383131合计10891981158819316481-预计期初库存量3139313831预计材料采购量10581942155718936450单价44444直接材料预算预计采购金额（元）423277686228757225800期初应付账款320032001季度采购支出额2116211642322季度采购3884388477683季度采购3114311462284季度采购37863786预计现金支出现金支出合计（元）531660006998690025214（四）直接人工预算是以生产预算为基础编制的，其主要内容有预计产量、单位产品工时，人工总工时，每小时人工成本和人工总成本。直接人工预算项目全年合计甲产品乙产品预计生产量55008100单位产品直接人工工时（小时/件）23预计直接人工工时（小时）1100024300预计直接人工工时合计（小时）35300小时工资率（元/小时）2.5预计直接人工总成本（元）88250（五）制造费用预算是反映生产成本中除直接材料、直接人工以外的一切不能直接计入产品制造成本的间接制造费用的预算。【注意】：制造费用中的非付现费用，如折旧费在计算现金支出时应予以扣除。制造费用预算变动制造费用金额固定制造费用金额间接材料5820修理费5920间接人工20130折旧费16540修理费5860管理人员工资8350水电费3490保险费5910小计35300财产税5640直接人工总工时（小时）35300小计42360变动费用分配率（元/小时）1固定费用分配率（元/小时）1.2合计77660减：折旧16540现金支出的费用61120（六）单位生产成本预算是反映预算期内各种产品生产成本水平的一种业务预算。这种预算是在生产预算、直接材料消耗及采购预算、直接人工预算和制造费用预算的基础上编制的。产品成本＝直接材料＋直接人工＋全部制造费用单位生产成本预算成本项目单耗单价单位成本生产成本（5500件）期末存货成本（300件）销售成本（5600件）直接材料3618990005400100800直接人工22.5527500150028000变动制造费用2121100060011200固定制造费用21.22.41320072013440合计27.41507008220153440（七）销售及管理费用预算是以价值形式反映整个预算期内为销售产品和维持一般行政管理工作而发生的各项目费用支出预算。该预算与制造费用预算一样，需要划分固定费用和变动费用列示。销售及管理费用预算销售费用项目金额管理费用项目金额销售人员工资4300管理人员工资6700专设销售机构办公费用5400差旅费2900广告费6300保险费3700包装费、运杂费3600折旧费8600保管费2100办公费1400合计45000减：折旧费8600现金支出的费用36400三、专门决策预算的编制专门决策预算是长期投资预算，又称”资本支出预算”。它往往涉及长期建设项目的资金投放与筹措，并经常跨年度。编制专门决策预算的依据是项目财务可行性分析资料，以及企业筹资决策资料。【例题】假设甲公司决定2014年新建一条生产线，年内安装完毕，并于年末投入使用，有关投资与筹资预算如表所示。项目1季度2季度3季度4季度全年投资支出预算（已知）50000－－80000130000借入长期借款（已知）30000－－6000090000四、现金预算的编制现金预算，是以业务预算和专门决策预算为依据编制的、专门反映预算期内预计现金收入与现金支出，以及为满足理想现金余额而进行现金投融资的预算。现金预算由期初现金余额、现金收入、现金支出、现金余缺、现金投放与筹措五部分构成。其关系等式为：【例题】甲公司2014年度设定的每季末预算现金余额的额定范围为50～60万元，其中，年末余额已预定为60万元。假定当前银行约定的单笔短期借款必须为10万元的倍数，年利息率为6%，借款发生在相关季度的期初，每季末计算并支付借款利息，还款发生在相关季度的期末。2014年该公司无其他融资计划。甲公司编制的2014年度现金预算的部分数据如下表所示：说明：表中用“*”表示省略的数据。要求：计算表中用字母“A～J”表示的项目数值。现金预算的编制现金预算的编制现金预算的编制现金预算的编制现金预算的编制现金预算的编制现金预算的编制现金预算的编制现金预算的编制现金预算的编制五、预计利润表的编制预计利润表是用来综合反映企业在计划期的预计经营成果，是企业财务预算中最主要的预算表之一。编制预计利润表的依据是各业务预算表、决策预算表和现金预算表。预计利润表的编制六、预计资产负债表的编制预计资产负债表是用来反映企业在计划期末预计的财务状况。它的编制需以计划期开始日的资产负债表为基础，然后根据计划期间各项预算的有关资料做必要的调整。资产负债及股东权益项目年初年末项目年初年末流动资