企业内部控制的发展

Chap2企业内部控制的发展□企业内部控制的演变□企业内部控制整体框架（COSO报告）□相关法规与内部控制√谷仓记录官出纳官监督官记录官银库西周职内职币职岁西周大府职金天府职币职内泉府外府内府王府2.1企业内部控制的演变——演变整体阶段形成阶段——企业内部控制结构（InternalControlStructure）至20世纪80年代至90年代发展阶段——企业内部控制阶段（InternalControlSystem）至20世纪70年代萌芽阶段——内部牵制（internalCheck）公元前3600年-20世纪初期以前成熟阶段——企业内部控制整体框架（InternalControlIntegratedFramework）20世纪90年代以来2.1.1企业内部控制演变1：内部牵制萌芽阶段：内部牵制公元前3600年-20世纪初期以前发展阶段：企业内部控制阶段至20世纪70年代形成阶段：企业内部控制结构至20世纪80年代至90年代成熟阶段：企业内部控制整体框架20世纪90年代以来1、L.R.Dicksee最早于1905年提出内部牵制（InternalCheck），他认为，内部牵制由三个要素构成：职责分工；会计记录；人员轮换2.1912年R.H.蒙哥马利在其出版的《审计——理论与实践》一书中指出，所谓内部牵制是指一个人不能完全支配账户，另一个人也不能独立地加以控制的制度，某位职员的业务也与另一位职员的业务必须是相互弥补、相互牵制的关系，即必须进行组织上的责任分工和业务的交叉检查或交叉控制，以便相互牵制；防止发生错误或弊端。内部牵制制度，规定有关经济业务或事项的处理不能由一个人或一个部门总揽全过程。2.1.2企业内部控制演变2：企业内部控制制度萌芽阶段：内部牵制公元前3600年-20世纪初期以前发展阶段：企业内部控制阶段至20世纪70年代形成阶段：企业内部控制结构至20世纪80年代至90年代成熟阶段：企业内部控制整体框架20世纪90年代以来里程碑之一：麦克森——罗宾斯案件麦克森•罗宾斯药材公司于1938年突然宣布倒闭，债权人米利安•汤普森遭受重大损失。作为审计师，普赖斯•沃特豪斯没有对公司负责人的背景进行了解和调查，一直对麦克森•罗宾斯药材公司发表“正确、适当”的审计意见。疑点罗宾斯药材公司最有盈利性的制药原料部门甚至没有现金积累，需要直接重新投资；以前的公司董事会决定减少存货金额，但公司存货不减反增。事实真相1．全部资产的20％以上并不存在罗宾斯药材公司1937年12月31日的合并资产负债表上虚构存货1000万美元、应收账款900万美元和银行存款7．5万美元，相应地虚构销售收入1820万美元和毛利180万美元。2．合谋舞弊总裁PhiliPMusica和他的三个兄弟都是犯有前科的诈骗犯，均用化名混入公司并爬上领导岗位，将亲信安插进来掌管钱财。3．伪造存货和应收账款康涅狄格州BridgePort天然药的对外贸易，材料购买虚构了加拿大卖主，天然药销售虚构了代理商Smith有限公司，代收款虚构了蒙特利尔银行。一般认为，如果执行了有效的存货监盘和应收账款函证程序，罗宾斯药材公司的财务舞弊很有可能被及时发现。但普华辩称，他们遵循了美国注册会计师协会1936年颁布的《独立注册会计师——对财务报表的检查》的各项规则，罗宾斯药材公司的诈骗是由于经理部门串通舞弊所致。但在证券交易委员会的调停下，普华退出历年来收取的审计费共50万美元，作为对汤普森公司的部分债权损失的赔偿2.1.2企业内部控制演变2：企业内部控制制度萌芽阶段：内部牵制公元前3600年-20世纪初期以前发展阶段：企业内部控制阶段至20世纪70年代形成阶段：企业内部控制结构至20世纪80年代至90年代成熟阶段：企业内部控制整体框架20世纪90年代以来1、1949年，美国注册会计师协会（AICPA）所属的审计程序委员会（CAP）发表了《内部控制——一个协调系统要素和它对于管理层和注册会计师的重要性》首次对内部控制给出了定义：内部控制包括组织计划和所有在企业中被采用的协调方法，目的在于保护财产，检查会计资料是否正确可靠，提高营运效率并且促进管理政策的贯彻。2、1958年CAP发布的第29号审计程序公报《独立审计人员评价企业内部控制的范围》将企业内部控制分为内部会计控制和内部管理控制两类，这一提法也是我们现在熟悉的企业内部控制“制度二分法”的由来。3、1972年，AICPA下属审计准则委员会（ASB）发布的第1号《审计准则公告第1号》重新阐述了管理控制和会计控制的权威定义。2.1.2企业内部控制演变2：企业内部控制制度萌芽阶段：内部牵制公元前3600年-20世纪初期以前发展阶段：企业内部控制阶段至20世纪70年代形成阶段：企业内部控制结构至20世纪80年代至90年代成熟阶段：企业内部控制整体框架20世纪90年代以来内部控制发展史的又一里程碑：《反国外贿赂法》（theforeigncorruptpracticesact,FCPA）2004年4月，全球最大的通讯设备制造公司朗讯公司解雇了本公司中国区的四名主管人员，理由是经调查发现他们可能违反了美国的《海外反腐败法》。该公司还就内部控制不力向美国司法部以及美国证券交易委员会递交了报告。2005年5月，美国司法部发布报告，说世界上最大的专业性诊断试剂跨国公司DPC在天津的分公司———天津德普公司从1991年到2002年期间向中国的实验室工作人员及国有医院医生行贿162.3万美元的现金，用来换取这些医疗机构购买DPC公司的产品和服务。DPC公司同样违反了《海外反腐败法》，并因此受到总额480万美元的罚款。2.1.3企业内部控制演变3：企业内部控制结构萌芽阶段：内部牵制公元前3600年-20世纪初期以前发展阶段：企业内部控制阶段至20世纪70年代形成阶段：企业内部控制结构至20世纪80年代至90年代成熟阶段：企业内部控制整体框架20世纪90年代以来美国AICPA于1988年5月发布的《审计准则公告第55号》（SAS55）。在公告中，以“企业内部控制结构”概念取代了“企业内部控制制度”，并指出：“企业内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序。”公告认为企业内部控制结构由下列三个要素组成：控制环境（ControlEnvironment）,是指对建立、加强或削弱特定政策与程序的效率有重大影响的各种因素。会计制度（Accountingsystems）,是指为认定、分析、归类、记录、编报各项经济业务，明确资产与负债的经管责任而规定的各种方法。控制程序（Controlprocedures），指管理当局所制定的用以达到一定目的的方法和程序。2.1.4企业内部控制演变4：企业内部控制整体框架萌芽阶段：内部牵制公元前3600年-20世纪初期以前发展阶段：企业内部控制阶段至20世纪70年代形成阶段：企业内部控制结构至20世纪80年代至90年代成熟阶段：企业内部控制整体框架20世纪90年代以来1992年9月，美国注册会计师协会与美国会计学会、财务执行官协会、国际内部审计师协会和管理会计师协会共同组成的资助组织委员会发布了指导企业内部控制实践的纲领性文件COSO研究报告——《企业内部控制——整体框架》，并于1994年进行了增补。其中阐述企业内部控制的五大要素：控制环境（ControlEnvironment）风险评估（RiskAppraisal）控制活动（ControlActivity）信息与沟通（InformationandCommunication）监控（Monitoring）2.1.5企业内部控制整体框架理论特点企业内部控制整体框架（InternalControlIntegratedFramework)COSO报告□企业内部控制的演变□企业内部控制整体框架（COSO报告）□相关法规与内部控制√监督信息控制风险沟通信息沟通控制环境评估作业2.2.1COSO报告内控目标COSO报告提出内部控制的目标有三个：提高经营效率，取得好的经营效果；合理保证财务报告的可靠性；遵循有关的法规制度。2.2.1企业内部控制要素（控制环境）控制环境风险评估控制活动信息沟通监控控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策和程序效率发生影响的各种因素。包括：◇正直与道德价值观◇员工素质要求◇董事会与审计委员会◇管理层哲学理念与行事作风◇组织结构◇责任与权利分配◇人力资源政策及实务控制环境是组织的基调，主导或左右着组织成员的控制理念。是其他内部控制要素的基础，决定着控制的边界和结果。控制环境7要素2.2.1.1正直与道德价值观（Integrityandethicalvalues）是企业道德与行为准则的凝结，以及如何将这些价值观教化员工并诉诸实际行动内部控制作为企业文化相当脆弱任何人不得凌驾于内部控制制度之上企业管理状态很大程度上反映出首席执行官的品质——格林斯潘2.2.1.２员工素质要求中国西方逻辑特征总体的综合的非线性的围棋逻辑功能的——就事论事分解的线性的象棋逻辑等级和团队注重等级团队取向人或事侧重人的方面侧重事或物的方面特殊性或原则因时因地制宜忠诚于原则的整体或个人注重整体的注重个人的2.2.1.３董事会及审计委员会董事会审计委员会监事会安然审计委员会:不议事的议员主席,不治公司病的癌症中心总裁安然的审计委员会为何没能对后来暴露的财务问题引起警觉？“AllthechecksandbalancesfailedatSametime.No-onewantedtochallengeWhatmanagementweredoing”。--NellMinoweditorofTheCorporateLibrary6个成员中至少有1人与公司存在不当经济关系。问题的关键在独立，而安然审计委员会的独立董事却与公司管理层穿连裆裤。--Delaware大学教授CharlesElson问题2在成员的地域组成：审计委员会成员来自美国、英国、巴西及香港,难得凑齐讨论日常事务。2.2.1.４管理层哲学理念与行事作风管理当局的哲学理念和行事作风双汇集团理性决策：形成以肉类加工为主，养殖、屠宰、包装、彩印等紧密联系的产业群体，1998年集团实现利税2．95亿元，去年又突破了5亿元大关。资金控制：产品销售一律现款现货制度，原料采购实行生产试用合格后付款制度。财务管理：财务垂直管理、审计日常监督总裁万隆也不避讳：“管理是企业的生命，双汇赢就赢在管理上。春都集团妖言决策：收购和兼并了洛阳市旋宫大厦、等10多家扭亏无望企业；投资茶饮料等10多个大型项目；资金失控：12亿元贷款中，6．6亿元项目占用，2．3亿元用于兼并亏损企业，2亿欠款；财务虚假：1998年亏损4994万元，上报省贸易厅为利润2055万元。集团新任总裁赵海均坦言：“现在看来，春都在发展中确实是轻视了管理。”同是国务院确定的全国520家重点企业同是地处中原的肉类加工企业（漯河肉联厂和洛阳肉联厂）都始建于1958年，又都于1984年由省管下放到地方。1984年漯河肉联厂的资产总额是468万元，企业累计亏损534万元洛阳肉联厂当时的资产总额是2000万元，当年实现利税200万元。1986年，中国第一根火腿肠在洛阳肉联厂诞生，1992年漯河肉联厂生产出第一根火腿肠。1993年，春都集团实现工业总产值、利税分别达到11．599亿元、1．082亿元，而双汇集团仅为8．57亿元和7045万元。春都：ST同力（000085）双汇发展（000895）2.2.1.５组织结构组织结构的定义：通过提供完整的架构作用于组织实现其目标的能力；是规定组织内部责任与授权的线型结构。组织结构设计必须覆盖组织活动的全部形式：计划，执行，控制，监督组织结构设计的哲学意义：做什么？做！如何做？组织结构设计的2个限制：1.少一个不行；多一个冗余；2.部门功能必须是线型的、支持的，而非拦截的组织结构设计原理2.2.1.６责任与权利的分配授权与指挥三忌：多头领导；越级指挥；管辖人员过多◆每项经济业务