企业所得税基础知识

企业所得税基础知识讲师：康友华目录应税所得和应纳税额基本制度应税收入与税前扣除概述征收管理概述企业所得税的概念企业所得税的特点概述企业所得税的概念企业所得税是以企业取得的生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种税。企业所得税的特点1、以所得额为征税对象2、纳税人为法人企业3、会计利润和应税所得分离4、实行按年计征、分期预缴会计利润=收入-成本-费用-税金-损失应税所得=会计利润±与税法有差异的调整项基本制度纳税人纳税义务税率结构纳税人企业所得税纳税义务人企业所得税以在我国境内成立的企业和其他取得收入的组织为纳税人。包括企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税，而征收个人所得税。知识拓展：个人独资企业与合伙企业分别是根据《个人独资企业法》《合伙企业法》规定设立的负有无限责任的企业。企业财产和个人财产不可分离，使得无法区分企业所得和个人所得，因此缴纳个人所得税而不是企业所得税。我国企业所得税以法人为纳税主体，非法人企业不作为独立纳税人，而由法人汇总纳税。非法人企业，主要包括个人独资企业、合伙企业、企业的分支机构（分公司、办事处、代表处）等。纳税义务•居民企业含义：依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。义务：应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。•非居民企业含义：依照外国（地区）法律成立的，而且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。义务：来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。税率结构基本税率25%居民企业非居民企业在中国境内设立机构、场所的优惠税率20%符合条件的小型微利企业15%国家重点扶持的高新技术企业10%非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的小型微利企业所得税优惠政策小微企业条件：①从事国家非限制和禁止行业；②年度应纳税所得额不超过30万元；③工业企业，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。自2015年1月1日至2017年12月31日，对年应纳税所得额低于30万元（含30万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税（简称减半征税政策）。应税收入与税前扣除应税收入税前扣除应税收入•内容上•取得方式上销售货物收入租赁收入特许权使用费收入利息收入接受捐赠收入财产转让收入其他收入提供劳务收入生产经营收入其他收入应税收入——视同销售•（一）企业发生非货币性资产交换•（二）将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。例如：存货、固定资产的交换应税收入——不征税收入与免税收入•不征税收入（一）财政拨款（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（三）国务院规定的其他不征税收入。•免税收入（一）国债利息收入；（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（四）符合条件的非营利组织的收入。税前扣除费用损失税金其他支出成本税前扣除-扣除范围和标准资产损失专项资金劳动保护支出转让财产费用企业参加财产保险商业罚款差旅费、会议费、董事会费手续费及佣金借款利息汇兑损益工资薪金职工福利、职工教育经费、工会经费公益性捐赠支出业务招待费保险费用广告费、业务宣传费固定资产租赁费坏账损失和坏账准备金税前扣除——扣除范围和标准据实扣除工资薪金不超过工资总额的14%职工福利费工资总额2.5%以内据实扣除，超过部分可以向以后年度结转扣除职工教育经费工资总额2%以内据实扣除工会经费不超过年度利润总额12%的部分公益性捐赠支出发生额的60%最高不超过收入5‰业务招待费不超过收入15%超过部分可以向以后年度结转扣除广告费、业务宣传费基本社险和住房公积金其他按规定可以扣除的保险费用税前扣除——案例某企业2015年实发工资、奖金1000万元，福利经费150万、工会经费200万和职工教育经费100万。计算年末该企业三项费用需调整应税所得的金额。（假定工资为合理工资支出）福利费1000ⅹ0.14=140万工会经费1000ⅹ0.2=200万职工教育经费1000ⅹ0.25=250万准予在所得税中扣除140+200+100=440应税所得应调增150-140=10万元税前扣除——案例某企业2015年产品销售收入7100万元（不含增值税），同生产经营有关的业务招待费70万元。计算年末该企业的业务招待费应调整应税所得的金额。业务招待费列支的最高限额：7100ⅹ5‰=35.5万元按实际发生额60%计算：70ⅹ60%=42万元增加应纳税所得：70-35.5=34.5万元某企业2015年提供劳务收入7100万元（不含增值税），在费用中支出的广告费为1150万元。计算年末该企业广告费应调整应税所得的金额。广告费列支的最高限额：7100ⅹ15%=1065万元增加应纳税所得：1150-1065=85万元税前扣除——不得扣除的项目在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；（5）税法第九条规定以外的捐赠支出；（6）赞助支出；（7）未经核定的准备金支出；（8）与取得收入无关的其他支出；应税所得企业应纳税所得额每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后的数额。计算公式应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-准予扣除项目的金额-以前年度的亏损1、延续弥补期最长不得超过5年2、境外不得抵减境内应税所得——优惠政策•一、减免税优惠政策从事农、林、牧、渔业项目；公共基础设施项目；投资经营；环境保护、节能节水项目；技术转让•二、降低税率优惠政策•三、民族地区优惠政策•四、税前扣除优惠政策1.开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除（50%，150%）2.安置残疾人所付的工资加计扣除（100%）3.创业投资4.综合利用资源5.环保、节能、安全设备投资•五、税收优惠过渡政策应纳税额•企业所得税实行按年计征、分月（季）预缴、年终汇算清缴、多退少补的办法。•计算方法：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额（公式中的减免税额和抵免税额，是指依照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。）应纳税额（一）按月（季）预缴所得税的计算应纳所得额=月（季）应纳税所得额ⅹ税率或=上年应纳税所得额ⅹ1/12（1/4）ⅹ税率=实际季度利润额ⅹ税率（二）年终汇算清缴所得税的计算全年应纳所得税额=全年应纳所得额ⅹ税率多退少补所得额=全年应纳所得税额±月(季）已预缴所得税额应纳税额某中国境内注册的民营企业2015年1月，产品销售收入1400万元，产品销售成本840万元，管理费用90万元，销售费用30万元，财务费用40万元，附加税40万元。计算该企业1月份应缴纳的企业所得税。应纳税所得额1400-840-90-30-40-40=360万元应纳企业所得税360ⅹ25%=90万元某中国境内注册的民营企业2014年度，有员工50人，资产总额800万，提供劳务收入240万元，管理费用90万元，销售费用50万元，财务费用30万元，附加税40万元。计算该企业2014年应缴纳的企业所得税。应纳税所得额240-90-50-30-40=30万元应纳企业所得税30ⅹ50%ⅹ20%=3万元征收管理一、纳税年度自公历1月1日起至12月31日止实际经营不足12个月的，应当以实际经营期为一个纳税年度二、纳税期限预缴：自当月或者季度终了后的15天内汇算清缴：自年度终了之日起5个月内（每年1月1日至5月31日）三、纳税地点居民企业：登记注册地非居民企业：设立机构的为主要机构、场所所在地未设立机构的为扣缴义务人所在地Thanks