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第九章会计职业道德主要内容第一节道德与职业道德第二节职业道德与会计职业道德第三节会计职业道德与会计法律制度的关系第四节会计职业道德教育第五节会计职业道德检查与奖惩第六节会计职业道德建设组织与实施第七节会计职业道德案例分析【引例】•广厦（银川）实业股份有限公司，即银广厦，曾被称作中国股市的大牛股，创造了2000年全年涨幅深沪两市第二；每股收益攀升至0.827元等多项股市奇迹。正当银广厦一路高歌、势不可挡之时，银广厦发布公告，公司将公布纠正后的财务报告。为何突然叫停呢？原来，银广厦已于5月14日收到中国证监会行政处罚决定书。处罚决定书认定银广厦自1998年至2001年期间累计虚构销售收入104962.60万元，少计费用4945.34万元，导致虚增利润77156.70万元。此外，银广厦还存在隐瞒下属公司的设立、关停情况，虚假披露配股资金使用情况及对外投资情况等违规事实。•由此，整个银广厦造假一案逐渐浮出水面。中国证监会决定对银广厦处以罚款60万元，并责令改正其错误行为。银广厦的部分责任人员已移送司法机关追究刑事责任，司法机关查清此案后，对银广厦的有关责任人员予以行政处罚。根据证监会的处罚决定，银广厦必须请负责审计的会计师事务所对以前的财务报告实行审计和纠正，在此期间，公司股票将被暂停上市。证券市场上的大规模造假最终都要将“效果”体现于财务报表，以达到蒙骗公众的目的。•根据《刑法》第161条，这属于“提供虚假财务会计报表罪”。银广厦上市公司造假问题在媒体披露后，财政部、证监会立即组成联合调查组对事件立案调查。后期明确，广厦（银川）实业股份有限公司通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润。深圳中天勤会计师事务所及其签字注册会计违反有关法律法规，为银广厦出具了严重失实的无保留意见的审计报告。涉案的签字注册会计师已被依法送公安机关，事务所的执业资格也被吊销。•试分析银广厦造假案折射出的会计职业道德建设的紧迫性。第4章第1节第一节道德与职业道德学习思路：概念的逐步具体化：道德→职业道德→会计职业道德道德一、道德◎道德的含义：不同社会不同※原始社会道德：互助、平等、正义※资本主义道德：利己、自由、平等、博爱※社会主义道德：1.核心：为人民服务2.原则：集体主义评价标准：善恶是非(非盈亏)保障维系：以法律为保障(总体规定)；依靠社会舆论、传统习俗、内心信念(非法律手段)维系基本职能：调整人们之间或个人与社会之间关系道德本质：行为规范及行为准则(非法律规定)职业道德1二、职业道德(一)概念：某种职业活动的行为准则和规范(二)职业道德的产生与发展1.产生基础：社会分工【理解】经济发展→社会分工→职业→职业道德2.基本要求：忠于职守(忠于本职行业)3.本质：社会经济关系所决定的社会意识形态（三）职业道德的主要内容•爱岗敬业•诚实守信•办事公道•服务群众•奉献社会职业道德21.爱岗敬业：要求对自己的工作岗位热爱、专心、认真、负责；※职业道德的基础；职业道德的首要规范2.诚实守信：要求不弄虚作假、讲信用※职业道德的精髓；※做人的基本准则3.办事公道：要求一视同仁、秉公办事，做到公正、公平、公开；※在爱岗敬业、诚实守信基础上提出的更高层次的职业道德基本要求。•4.服务群众(即“为人民服务”)：•端正服务态度、提高服务质量※职业道德的核心•5.奉献社会：把自己的知识、才能奉献给社会※职业道德的归宿；职业道德的最高境界；※做人的最高境界第4章第2节第二节会计职业道德学习思路：※会计职业道德的八项具体内容概念一、概述1.概念：会计职业活动的行为准则和规范2.与其他职业道德相比的特征：1)一定的强制性：许多会计道德纳入会计法律2)较多关注公众利益：会计职业特点决定：会计职业活动中，发生道德冲突(如：单位利益与公众利益冲突)时，要坚持把社会公众利益放在第一位3.特点/含义：1)调整会计职业活动利益关系的手段：利益冲突2)相对的稳定性：不同时代有相同的内涵3)广泛的社会性：会计工作涉及社会经济各方面发展现状1二、我国会计职业道德的发展现状1.发展历程1)最早体现：《会计人员工作规则》2)较系统提出具体要求：《会计基础工作规范》3)以法律形式确定：1999年第二次修订的《会计法》（条款：“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质”）4)与会计从业资格联系：《会计从业资格管理办法》（参加会计从业资格考试的三项基本条件：守法、道德(具有良好的道德品质)、技能）内容地位基本要求爱岗敬业是做好一切工作的出发点，也是会计人员职业道德的首要前提一要正确认识会计职业，树立爱岗敬业的精神二要热爱会计工作，敬重会计职业诚实守信是一切道德的基础和根本，是会计人员的立身之本，人之为人的最根本一要做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假二要执业严谨，信誉至上三要保密守信，不为利益所诱惑廉洁自律是会计职业道德的前提，同时也是会计人员的行为准则一要树立正确的人生观和价值观二要公私分明，不占不贪三要遵纪守法，尽职尽责客观公正是会计人员职业道德的灵魂，也是会计工作最主要的职业行为一要树立客观公正的态度和具备较强的专业知识和专业技能二要依法办事会计职业道德内容地位基本要求坚持准则是会计职业道德规范中的重中之重一要熟悉准则二要遵守准则三要坚持准则提高技能是胜任本职工作的需要一要学习科学文化知识，会计知识，培养高超的专业技术二要重视在会计实践中提高会计职业能力三要精益求精，不断提高业务素质会计职业道德内容地位基本要求参与管理是会计监督职能的要求一要努力钻研业务，提高业务技能，为参与管理打下坚实的基础二要熟悉财经法规和相关制度，为单位管理决策提供专业支持三要熟悉服务对象的经营活动和业务流程，使企业管理的决策更具针对性和有效性强化服务是提高会计职业声誉的重要途径，强化服务和奉献社会是会计职业道德的最终归宿一要树立强烈的服务意识二服务要文明三质量要上乘会计职业道德规范的对象？单位会计人员和注册会计师。因为二者都是以会计信息为载体从事工作的作为会计人员忠于职守表现在哪几个方面？忠实于服务主体，忠实于社会公众，忠实于国家。会计人员要保守秘密，秘密有哪几种？商业秘密有几种？秘密分为：国家秘密，商业秘密，个人隐私三类其中商业秘密又分为三类：一是不能向竞争对手公开的、二是对投资者保守的秘密、三是对内部人员应保守的秘密朱镕基哪一年在北京国家会计学院题词？内容是什么？2001年朱镕基同志视察国家会计学院时，题词：诚实守信，操守为重，坚持原则，不做假账。小结小结常在河边走，就是不湿鞋；厂长成本；官出数字、数字出官；顶的住的站不住、站得住顶不住；理万金分文不沾；不为五斗米折腰等分别体现哪一种行为规范?会计专业技能包括哪些内容？（专业基础知识等五方面）爱岗敬业-基础诚实守信-精髓客观公正-灵魂坚持准则-核心、重中之重强化服务-最终归宿廉洁自律的自律包括几层含义？分行业自律和会计人员自律两层含义。小结小结第4章第3节第三节会计职业道德与会计法律制度的关系学习思路：道德与法律既有联系又有区别。联系是什么？区别是什么？联系一、联系(一)目标一致：为单位利益、国家利益更好地聚财、理财、用财、生财(二)作用互补：不需或不宜由法律规范的，由道德规范(三)内容互渗：法律中包括道德的内容；道德中包括法律的条款(如：账实相符≈诚实、客观)。※会计法律制度是会计职业道德的最低要求(四)实施中相互作用、相互促进：道德是法律的思想基础；法律是道德的重要保障区别1二、区别(一)性质不同：法：通过国家机器，强制执行，他律性德：依靠社会舆论、人员自觉执行，自律性(二)作用范围不同：法：调整外在行为，要求行为合法化，客观性德：调整行为和精神，要求精神高尚，主观性道德影响比法律更广泛、深远法律是最低要求；道德较高层次违反“道德”VS违反“法律”[结论1]“违法”就是“违德”；[结论2]“违德”不一定“违法”区别2(三)实现形式不同：法：国家立法部门或行政管理部门颁布规定成文规定；必须执行；后果为承担法律责任德：来自职业习惯和约定俗成成文规定或不成文规范；应该执行；后果主要为舆论谴责、内疚反思(四)保障机制不同：法：国家强制力保障实施（明确条款；权威的制裁和审判机关）德：有国家法律的要求，更要人员自觉遵守（缺乏权威机构的裁定和保障）第4章第4节第四节会计职业道德教育学习思路：道德教育的形式、内容、途径形式一、形式(一)主要形式：接受教育、自我教育【对比】继续教育的形式：接受培训、自学(二)具体：1.接受教育：外在教育；主要通过学校或培训单位进行2.自我教育：内在教育；通过自我学习，自身道德修养活动“教育的目的是为了不教育”：实现由接受教育到自我教育的转变内容二、内容(一)观念教育：会计职业道德的基本常识(二)规范教育：八项主要内容；教育的核心内容(三)警示教育：典型案例讨论(四)其他相关教育：1.形势教育：国家发展形式2.法制、政策教育，反腐斗争教育：守法3.业务素质、心理素质教育途径三、途径(一)会计学历教育：※特点：岗前教育的主要场所，基础性地位；(二)会计继续教育※法律保障：《会计法》的规定：“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质”“对会计人员的教育和培训工作应当加强”※特点：很强的针对性※内容：信念、义务、荣誉(三)自我教育与自我修养※特点：更为艰巨困难，需要长期努力※目的：慎独(独自一人没有外监时仍谨慎)练习1/21.[多选]会计职业道德教育的主要形式有（）A.主管培训B.业务培训C.接受教育D.自我教育2.[多选]会计职业道德教育的主要内容包括（）A.会计职业道德基本常识等观念教育B.会计职业道德规范教育C.违法会计行为典型案例的警示教育D.形势教育等其他相关教育3.[单选]会计职业道德教育的各种途径中，（1）最具有针对性；()（2）具有基础性地位；()（3）途径最为困难艰巨，需要长期不懈的努力。()A.会计学历教育B.会计继续教育C.自我教育与修养D.会计培训4.[判断]教育的目的就是为不教育（）cdabcdBAC√第4章第5节第五节会计职业道德的检查与奖惩学习思路：道德的“他律性”的讨论2种检查机制；激励机制、惩处机制检查1一、检查机制（行政监督、行业自律）(一)行政监督——财政部门的检查※具体实施中可以与三项工作相结合1、与“会计执法检查”结合：2001年1月《会计法》执行情况检查；2、与“会计从业资格注册登记”结合：《会计基础工作规范》规定：财政、业务主管、单位；应当定期对会计人员道德进行检查，并作考核依据；违反道德，由单位处罚，情节严重的吊销会计证。3、与“专业技术资格”和“专业职务”结合：作为报考条件或评聘条件。检查2(二)行业自律——会计行业组织※会计行业组织：注册会计师协会会计学会总会计师协会等激励二、激励机制(一)《会计法》对激励机制的法律保障：对于认真执行本法，忠于职守，坚持原则，做出显著成绩的会计人员，给予精神的或物质的奖励。(二)激励的方式：怎么激励（两个结合）1.表彰制度与激励机制相结合：作为表彰条件；1990年及1995年两次全国表彰2.物质奖励与精神奖励相结合：不一定全为物质奖励（判断题）惩处三、惩处机制(一)会计人员的职业违法行为（注意：结合“法律责任”内容，排除非会计人员的行为，如：授意指使强令、打击报复、玩忽职守、转移）1.违反会计核算规则2.违反会计监督规则3.违反会计人员的任用要求4.伪造变造凭证、账簿；提供虚假会计报表5.隐匿或故意销毁依法应当保存的证、账、表(二)惩处：行政责任、刑事责任第六节会计职业道德建设组织与实施第4章第6节学习思路：道德建设的关键；道德建设的主体组织实施一、职业道德建设的关键加强和改善会计职业道德建设的组织和领导二、哪些主体（多选）（一）财政部门：组织推动（二）会计行业组织：行业自律（三）单位内部：建立激励和约束机制（四）社会各界：齐抓共管（五）社会舆论：形成良好社会氛围※“舆论监督是最重要的社会监督”【注意】这里的“社会监督”指“道德的监督”