第五章--物流成本核算

1第五章物流成本的核算2一、我国现阶段物流成本核算中的主要问题：1、物流成本核算的目的不明确2、物流成本的会计核算内容和方法不明确3、物流成本核算与管理没有超出财务会计的范围4、物流成本核算的标准不统一5、缺乏懂得物流知识的财务会计和管理会计人员第一节物流成本核算概述3二、物流成本的核算对象根据计算目的以及企业特点1.形态别物流成本核算（以物流费用的支付形态为对象：最基本的核算方式）从财务会计计算项目中抽出，分类计算--企业内部物流费材料费、人工费、燃料费、办公费、维护费、利息费、折旧费等--委托物流费外付的包装费、保管费、装卸费等--外企业代垫物流费采购和销售过程中代垫费用42.功能别物流成本核算（以某种物流功能为对象）好处：--可以了解物流成本的功能别构成，便于更好地协调各物流环节的关系--加强每个功能环节的管理，提高其作业水平5运输保管装卸包装流通加工物流信息物流管理合计企业内部物流成本材料费人工费维修费水电费…其他小计委托物流费合计以物流功能为成本核算的物流成本汇总信息功能成本项目63.客户别物流成本核算（以某一服务客户为核算对象）好处：（物流服务企业）--加强客户管理--制定有竞争力且有盈利性的收费价格，对不同客户确定差别性的物流水平提供决策依据7A大客户B大客户……N大客户P类中小客户Q类中小客户其他客户合计企业内部物流成本材料费人工费维修费水电费…其他小计委托物流费合计以服务客户为成本核算的物流成本汇总信息客户成本项目84.制品别物流成本核算（以某一产品为对象）货主企业区别各产品的物流成本开支，重点管理5.范围别物流成本核算（以物流活动的范围为对象）容易计算物流成本总额，了解各范围全貌，并据此比较分析6.部门别物流成本对象（以某一物流部门为对象）加强责任中心管理，有利于开展责任成本管理方法和部门绩效考核97.地域别物流成本核算（以某一地区为对象）供应和销售的物流成本--了解各地区的物流成本开支，重点管理；--对销售或物流网络广的企业，是进行物流成本日常控制、地区负责人绩效考核以及其他物流系统优化决策的有效依据10东北分公司华北分公司西北分公司西南分公司华南分公司华东分公司中南分公司合计企业内部物流成本运输保管装卸包装流通加工物流信息物流管理其他小计委托物流费合计以地区为成本核算的物流成本汇总信息地区物流功能118.以某一物流设备和工具为对象：9.以企业全部物流活动为对象：（多角度）信息费等项目流通加工费仓储费装卸费运输费材料费人工费水电费办公费其他费供应物流成本生产物流成本销售物流成本回收物流成本废弃物流成本三维物流成本核算模式12一级科目二级科目三级科目备注自营物流成本库存费运输费物流管理费折旧费、人力费、管理费、维护费、保险费、税费及利息卡车运输费、其他运输费、设备维修费、其他运输相关费用差旅费、交通费、会议费、交际费、培训费和其他杂费占压资金利息为重点相关油费、修理费及折旧费管理费委托物流成本物流信息费包装费仓储费运输费装卸费手续费管理费系统维护、信息传递费人工、材料、折旧等相关费用对外支付的仓储费对外支付的运输费对外支付的装卸费对外支付的服务费和手续费办理委托事项的管理费财务与信息管理费自营包装业务支出三、企业物流成本核算会计科目设置案例四、物流成本核算的程序审核原始记录审核其内容是否填写齐全，数字计算是否正确，签章是否齐全，费用应不应该开支，所耗费用的种类和用途是否符合规定，用量有无超过定额或计划等。确定物流成本核算对象和成本项目确定物流成本计算期进行成本归集和分配1）设置和登记成本明细账2）成本归集与分配14第二节物流成本核算的一般方法一、会计方式的物流成本核算通过凭证、账户、报表的完整体系，对物流耗费予以连续、系统、全面记录的计算方法三种形式：1.单轨制：独立的物流成本核算模式物流成本核算与财务会计核算体系分开对每项物流业务，基层编制一式两份记账凭证，一与原始凭证交财务，一留基层15成本费用原始凭证记账凭证登记按各种成本核算对象设置的多维物流成本账户登记传统财务会计成本费用账户得到多维物流成本信息编制传统财务会计报告记账凭证用于企业内部成本控制与管理用于对外报告编制两套凭证设置相互独立的两套账户系统16优点：--信息系统、全面、连续、准确、真实--两套体系独立进行，对现行的成本计算干扰不大缺点：--工作量大，易引起核算人员不满--基层人员财务核算知识缺乏，影响准确性172.双轨制：结合财务会计体系的物流成本核算模式在产品成本计算的基础上增设“物流成本”科目，并按物流领域、物流功能分别设置二级、三级明细账，按费用形态设置专栏。费用发生时借：XX物流成本贷：材料、应付工资、现金等会计期末借：管理费用、营业费用或制造费用、生产成本等贷：XX物流成本18成本费用原始凭证编制记账凭证登记物流成本总帐、明细帐户登记传统财务会计报告得到多维物流成本信息编制传统财务会计报告编制一套凭证用于企业内部成本控制与管理用于对外报告转账物流成本账户和传统成本费用账户是合一的19优点：--信息全面、系统、连续--减少工作量缺点：--数据共享时，体系调整大--如人员素质不高，难以保证真实性和正确性--管理成本都要与产品成本结合，难以再结合物流成本203.物流成本二级帐户（或辅助账户）核算形式在相应的成本费用账户下设置物流成本二级帐户，进行独立的核算统计（1）基本思路一级科目→二级科目（或辅助账户）→三级帐户→专栏①根据二级科目，登记并进行帐外计算②各种成本归入二级科目，分类汇总得总成本优点：账外计算，不需调整现行帐表体系资料全面、系统计算方法简单，易掌握21（2）辅助帐户设置：（按流程的二级科目）•销售人员的工资、福利，计入营业费用账户下的销售物流成本二级科目•生产要素的采购费用（运输费、保险费），计入材料采购账户下的供应物流成本二级科目•企业内部仓库保管费（维护费、搬运费），计入管理费用账户下的供应物流成本二级科目•采购人员的工资、差旅费、办公费等，计入管理费用账户下的供应物流成本二级科目•生产过程中的搬运费等，计入制造费用账户下的生产物流成本二级科目22•有关设备、仓库的折旧费，按期计入供应、生产、销售、废弃物流成本二级科目•物流信息费按归属，在摊销时计入相应的物流成本二级科目•存货资金占压贷款利息，计入财务费用账户下的相应物流成本二级科目•回收废弃物产生的物流成本，计入相应的物流支出二级科目也可以按物流成本的支付形式、产品、客户、地区等设置辅助帐户进行归集234.物流成本报告的格式供应物流生产物流销售物流合计企业物流成本内部物流成本材料费人工费维修费水电费…其他委托物流成本合计物流流程成本项目24二、统计方法的物流成本核算1.基本思路对原始凭证和单据再次归类整理，剖析现行核算资料，抽取物流成本；再按要求按核算对象不同重新归类、分配、汇总，加工成所需的成本信息。优点：运用简单、灵活、方便缺点：信息不够精确流于形式，削弱物流管理意识期末一次性归类统计，时间多，工作量大缺少日常工作，无法确定某项成本的具体归属252.基本步骤（在会计期末）1）分析材料采购、管理费用账户，抽出供应物流成本，按功能或支付形态分类统计核算2）从生产成本、制造费用、辅助生产、管理费用等账户中抽出生产物流成本，按功能或支付形态分类核算3）从销售费用中抽出销售物流成本4）企业对外支付的物流成本265）物流利息的确定6）从管理费用中抽出专门从事物流管理人员的耗费；剥离退货物流成本7）废弃物流成本较小时，可并入其他物流费用总原则：--单独的物流作业消耗费用直接计入；--间接或同时消耗的费用，按比例确定273.统计方式的物流成本报告从财会核算的全部成本费用项目中抽取包含物流成本的项目，汇总（矩阵表）28费用要素主营业务成本其他业务成本营业费用管理费用财务费用合计工资材料费折旧费用燃料动力费利息支出税金其他支出合计物流成本按费用要素的计算29物流功能要素主营业务成本其他业务成本营业费用管理费用财务费用合计运输成本库存持有成本仓储成本包装成本信息传递成本其他成本合计物流成本按功能要素的计算30三、会计和统计相结合的成本核算方法将物流成本的一部分用统计方式，一部分用会计核算具体做法：1.设置物流成本辅助帐户（根据自身要求）按领域设置明细帐户→按功能设置三级帐户→按费用支付形式设置专栏312.登记相关的物流成本辅助帐户对已有反映但分散的物流成本，在按会计制度正常核算的同时，据此凭证登记相关的物流成本辅助帐户，进行帐外物流成本核算。例：借：材料采购6000（XX物流成本1000）贷：银行存款6000323.对未包括但应计入的费用，通过统计计算，并单独设置台帐（各不相同）4.月末，根据辅助帐户和台帐信息，合计编制报告优点：--帐外计算，不需调整现行帐表系统--资料全面--方法简单，易于采用缺点：--不如会计方式信息准确--比统计方式复杂33四、隐性物流成本的核算1.显性和隐性物流成本的含义显性：在会计核算中实际发生，计入企业实际成本费用的各种物流支出人工费、材料费、运输费、办公费、水电费等易于计算和统计隐性：不是实际发生，在物流管理决策中应该考虑的机会成本存货占压资金的机会成本和缺货损失成本缺乏统一规范的核算标准和方法342.库存隐性物流成本的核算美国，存货持有成本Alford-Bangs公式计算公式：库存隐性物流成本=库存平均余额×（贬值比率+利息比率+过时比率）序号项目比重（%）123456789保险仓储税费运输搬运贬值利息过时总计0.250.250.500.502.505.006.0010.0025.00353.缺货成本的核算1.缺货成本的类型(1)延期交货(2)失去某次销售机会(3)永远失去某些客户2.缺货成本的计算(1)某次缺货成本的计算：分析类型，计算相关利润损失(2)平均一次缺货成本的计算市场调查，确定比例→计算各自缺货成本→加权平均36案例：询问300名客户遇到缺货的态度30名（10%）推迟购买0元210名（70%）暂时购买别家产品50元60名（20%）永远购买别家1200元平均一次缺货成本=0×10%+50×70%+1200×20%=275（元）37第四章物流作业成本分析384.1物流作业成本法概述4.1.1作业成本法的产生与发展1952美国EricKohler《会计师词典》1971美国GeorgeStaubus《作业成本计算与投入产出会计》80年代后期实业界的重视1988美国RobinCooper&RobertS.Kaplan发展斯托布斯的思想以作业为基础的成本计算39产品资源A资源B资源C成本动因作业中心资源动因作业成本池成本要素作业成本模型404.1.2物流作业成本法的基本原理理论基础：产品消耗作业，作业消耗资源并导致成本的产生基本思路：界定企业物流系统中涉及的各个作业确定企业物流系统中涉及的资源确认资源动因，将资源分配到作业确认成本动因，将作业成本分配到产品或服务中41资源资源成本分配作业成本分配物流作业定义作业作业分析作业绩效产品成本动因作业成本法计算物流成本的逻辑图42我国，传统会计成本到作业成本的转变案例：某汽车配件生产厂商的供应物流核算其利用作业成本法的基本步骤：(1)界定企业物流系统中涉及的各个作业作业1作业2作业3作业4作业5作业6计划管理计划编制档案管理采购价格管理谈判发订单委托采购储运入库检验仓库租赁流通加工报关运输搬运装卸流通加工供货运输搬运装卸供应商建设月供应会年供应大会访问评审作业活动43(2)确认企业物流系统中涉及的资源费用1费用2费用3费用4费用5共同费用计划管理材料费人工费、办公用品等低值易耗品、水电等采购差旅费业务招待费储运资金占用费仓库租赁费搬运器具折旧包装用材料报关运输费供货运输费搬运器具折旧包装用材料供应商建设会议费业务招待费差旅费费用活动44(3)确认资源动因，将资源分配到作业人工费选择工时为资源动因(4)确认成本动因，将作业成本分配到产品或服务中采购成本池采购材料在各产品中的比例为成本动因454.1.3作业成本法对传统成本计算