中财—固定资产

第五章固定资产的核算第一节固定资产的分类和计价一.固定资产的概念1、固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，预计使用年限在一个会计年度以上的有形资产，包括房屋建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。2、固定资产所具有的特征（1）持有的目的：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理（2）重复使用：年限在一个会计年度以上且保持原有形态（3）具有实物形态：固定资产必须是有形的，否则是无形资产。二.固定资产的分类1、固定资产按形态和性能分类◆土地：指没有建筑物等附着设施的土地。在我国土地是国有的，股不作为固定资产，而是作“无形资产”处理◆建筑物：指人们活动、设备运转提供场所，以及用以储藏物资的建筑物。◆设备：指可供企业在生产中长期使用，并在反复使用中基本保持原有实物形态和功能的劳动资料和物质资料的总称。2、固定资产的其他分类▲使用中固定资产▲未使用的固定资产▲不需用的固定资产▲生产经营用固定资产：直接服务于生产经营▲非生产经营用固定资产：不直接服务于生产经营3、按使用情况4、按所有权标准▲自有固定资产▲租入固定资产（一）原始价值指企业购建某项固定资产达到可使用状态的一切合理的、必要的支出。三．固定资产的计价▲购入的固定资产●全新的固定资产原值=买价+增值税+运杂费+包装费+安装费等●旧的固定资产原值=售出单位账面原值—原单位的安装费+新运杂费、包装费、安装费等建造过程中实际发生的全部支出▲自行建造的固定资产▲其他单位投入的固定资产以评估确认或合同、协议约定的价值作为原值▲融资租入的固定资产按租赁协议确定▲改建、扩建的固定资产按原有固定资产的账面价值，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，加上改建、扩建费用作为原值。▲接受捐赠的固定资产按同类资产的市场价格或根据捐赠者提供的有关凭证入账。接受捐赠所发生的各种费用也应计入固定资产原值。已经入账的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动其原值。根据国家对固定资产重新估价；增加补充设备或改良装置；将固定资产的一部分拆除；按实际价值调整原来的暂估价值；发现原记固定资产价值有错误。（二）折余价值固定资产的折余价值又称净值。是指固定资产的原值减去磨损价值以后的现有价值，即固定资产原值减去累计折旧后的净额。（三）重置价值重置价值又称重置完全价值。是指在当前生产和市场条件下重新购置某项固定资产所需要的全部支出。咱们再去买三、固定资产核算的账户设置1.“固定资产”科目核算企业所有固定资产的原价。借方登记企业增加的固定资产的原价。贷方登记企业减少的固定资产的原价。期末借方余额反映固定资产的原价。固定资产应建立明细科目一般按照固定资产类别（生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产、不需用固定资产、未使用固定资产、融资租入固定资产、土地等）设置二级科目。也可按用途（厂房、机器设备、仪器仪表、电子设备、运输工具及其他）设置二级科目。2.“累计折旧”科目是“固定资产”的调整科目本科目核算企业固定资产的累计折旧数额。贷方登记企业计提的固定资产折旧。借方登记处置固定资产转出的累计折旧。期末贷方余额反映企业固定资产折旧的累计数。本科目只进行总分类核算，不进行明细核算。3、“在建工程”本科目核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。借方登记企业各项在建工程的实际支出。贷方登记完工工程转出的实际支出。期末借方余额，反映尚未完工的工程实际成本。一般按工程项目的名称设置明细账4、“工程物资”科目核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本。借方登记购入工程物资的实际成本。贷方登记领出工程物资的实际成本。期末借方余额反映企业库存工程物资的实际成本。5、“固定资产清理”科目本科目核算企业因出售、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理税费和清理收入等。借方登记转出的固定资产，清理过程中支付的相关税费及其他费用。贷方登记清理固定资产的变价收入和应由保险公司或过失人承担的损失等。期末借方余额反映企业尚未清理完毕固定资产清理净损失。此外，还要设置“固定资产减值准备”“在建工程减值准备”“工程物资减值准备”等科目第二节固定资产的取得一、固定资产的初始确认原则1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;资产为企业提供经济利益，这是作为资产的最根本的属性，如果不能带来经济利益的，则就不能成为资产。2、成本能够可靠计量：能够可靠计量是资产确认的基本条件。为取得该固定资产所发生的相关支出必须能够可靠计量。二、固定资产的初始计量(一)固定资产初始计量原则固定资产应当按照即实际成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。(二)不同取得渠道下固定资产的初始成本确认1、外购方式入账成本=买价+场地整理费+装卸费+运输费+安装费+税金+专业人员服务费使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产费用外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类▲外购固定资产不需要安装的固定资产相关支出直接计入固定资产成本购入不需要安装的固定资产：即购入不需要安装直接达到预定可使用状态的固定资产。企业购入不需要安装的设备一台，价款10000元，支付的增值税1700元，另支付运输费300元，包装费500元。款项以银行存款支付。固定资产的原价=10000+300+500=10800元借：固定资产10800应交税费—应交增值税（进项）1700贷：银行存款12500练习：企业购入不需要安装的设备一台，价款97500元，增值税额16575元，支付运杂费1350元，包装费525元。款项均以银行存款支付。借：固定资产99375应交税费—应交增值税（进项）16575贷：银行存款115950固定资产的原价=97500+1350+525=99375▲购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产，应分为三个部分进行账务处理：(1)购入时，按实际支付的价款、增值税等，借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”等账户;(2)发生的安装调试费用，借记“在建工程”账户，贷记银行存款“账户;(3)安装完毕达到预定使用状态时，按在建工程的累计成本，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户。例题：企业购入一台需要安装的设备，取得增值税专用发票上注明的设备价款为50000元，增值税为8500元，支付的运输费为1200元。设备由供货商安排，支付安装费4200元。编制相关会计分录：1、支付设备价款、税金以及运输费借：在建工程51200应交税费—应交增值税（进项）8500贷：银行存款597002、支付安装费借：在建工程4200贷：银行存款42003、设备安装完毕交付使用借：固定资产55400贷：在建工程55400练习：企业购入需要安装的设备一台，设备买价为80000元，增值税为13600元，支付的运杂费为2000元，支付包装费400元，安装费1150元。款项均已银行存款支付，设备安装完毕交付使用。编制支付设备款、税金、运杂费、包装费、安装费和交付使用的会计分录。借：在建工程82400应交税费—应交增值税（进项）13600贷：银行存款96000支付安装费借：在建工程1150贷：银行存款1150设备安装完毕交付使用借：固定资产83550贷：在建工程83550练习：企业购入需要安装的设备一台，设备买价为80000元，增值税为13600元，支付的运杂费为2000元，支付包装费400元，安装费1150元。款项均已银行存款支付，设备安装完毕交付使用。编制支付设备款、税金、运杂费、包装费、安装费和交付使用的会计分录。借：在建工程82400应交税费—应交增值税（进项）13600贷：银行存款96000支付安装费借：在建工程1150贷：银行存款1150设备安装完毕交付使用借：固定资产83550贷：在建工程83550购入旧固定资产旧的固定资产原值=售出单位账面原值—原单位的安装费+新运杂费、包装费、安装费等借：固定资产（买价）应交税费—应交增值税（进项）（限可以抵扣的）贷：银行存款或现金2、自行建造方式(1)按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值(=工程用物资成本+人工成本+相关税费+应予资本化的借款费用+间接费用)达到预定可使用状态时借：固定资产贷：在建工程发生费用时借：在建工程贷：银行存款或其他科目（2）出包方式下“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目,企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本通过“在建工程”科目核算。企业应按合理估计的工程进度和合同规定结算的进度款,借：在建工程—建筑工程(××工程)在建工程—安装工程(××工程)贷：银行存款或预付账款工程完成时,按合同规定补付的工程款,借：在建工程贷：银行存款企业将需安装设备运抵现场安装时,借：在建工程—在安装设备(××设备)”贷：工程物资—××设备企业为建造固定资产发生的待摊支出,借：在建工程—待摊支出贷：银行存款或应付职工薪酬或长期借款其次,计算确定已完工的固定资产成本:▲房屋、建筑物等固定资产成本=建筑工程支出＋应分摊的待摊支出▲需要安装设备的成本=设备成本+为设备安装发生的基础、支座等建筑工程支出+安装工程支出+应分摊的待摊支出然后,进行相应的会计处理借：固定资产”贷：在建工程—建筑工程或在建工程—安装工程或在建工程—待摊支出其次,计算确定已完工的固定资产成本:▲房屋、建筑物等固定资产成本=建筑工程支出＋应分摊的待摊支出▲需要安装设备的成本=设备成本+为设备安装发生的基础、支座等建筑工程支出+安装工程支出+应分摊的待摊支出然后,进行相应的会计处理借：固定资产”贷：在建工程—建筑工程或在建工程—安装工程或在建工程—待摊支出3、其他单位投入的固定资产按投资合同或协议价约定的价值确定，作为固定资产的入账价值。借：固定资产应交税费—应交增值税（进项）贷：实收资本甲企业收到乙企业作为资本投入的不需要安装的机器设备一台。该设备按投资合同或协议确认的价值为200000元。增值税率2%。会计分录：借：固定资产200000应交税费—应交增值税（进项）4000贷：实收资本2040004、改建、扩建的固定资产按原有固定资产的账面价值，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，加上改建、扩建费用作为原值。按同类资产的市场价格或根据捐赠者提供的有关凭证入账。接受捐赠所发生的各种费用也应计入固定资产原值。5、接受捐赠的固定资产6、盘盈方式取得的固定资产在批准处理之前，应根据重置价值借记“固定资产”科目，贷记以前年度损益调整。借：固定资产贷：以前年度损益调整第三节固定资产折旧一、折旧的定义折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。固定资产折旧是固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值。这部分转移的价值以折旧费的形式计入相关的成本费用，并从企业的营业收入中得到补偿。二、影响折旧的要素▲计提折旧基数：计提固定资产折旧的基数是固定资产的原始价值或固定资产的账面净值▲固定资产预计使用年限企业在固定资产的预计使用寿命时,应考虑以下因素:(1)该固定资产的预计生产能力或实物产量.(2)该固定资产的有形损耗,如因设备使用中发生磨损,房屋建筑物受到自然侵蚀等(3)该固定资产的无形损耗,如因新技术的进步而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等。(4)有关固定资产使用的法律或者类似的限制.▲固定资产预计使用年限最新固定资产计算折旧年限除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为20年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（五）电子设备，为3年。▲预计残值固定资产净残