第六章+会计确认+(2)

会计学基础·第六章·会计确认1第六章会计确认会计学基础·第六章·会计确认2本章主要内容会计确认的含义、分类与标准1会计确认的理论依据2会计要素的确认方法3会计学基础·第六章·会计确认3§1、会计确认的含义、分类与标准一、会计确认(accountingrecognition)的含义——对经济事项是否作为会计要素正式加以记录和报告所做的认定。会计学基础·第六章·会计确认二、会计确认的分类1.从会计信息处理的技术层面上看初始确认：是对输入会计核算系统的原始经济信息进行确认的过程，主要解决经济业务应否、如何、何时进入会计系统等问题。再确认：是指对会计处理系统输出的经过加工的会计信息的确认。实际上就是对已经形成的会计信息进行再加工，以满足信息使用者的需要。会计记录会计报告经济交易与事项会计信息使用者(账户)(财务报表)初始确认再确认会计学基础·第六章·会计确认2.围绕特定资产项目及其价值变动的会计确认分为初始确认后续确认终止确认以机器设备为例：购入机器设备持有机器设备机器设备处置初始确认后续确认终止确认会计学基础·第六章·会计确认三、会计确认的基本标准FASB的确认标准1.可定义性（definition）——符合某一会计要素的定义2.可计量性（measurability）——具有可靠的计量属性（标准），并能客观地加以计量3.相关性（relevance）——能“导致决策差别”，实质性地影响决策行为4.可靠性（reliability）——如实反映经济活动，并且可验证和不偏不倚会计学基础·第六章·会计确认7§2、会计确认的理论依据一、会计假设二、会计基础会计学基础·第六章·会计确认8一、会计假设（一）会计假设的含义会计假设，又称会计假定，是指会计上根据客观情况或正常趋势，对那些未经确切认识或无法正面论证的经济事项或会计现象所作的合理推断。进行会计核算为什么需要“会计假设”？会计核算环境存在不确定性会计假设为会计核算提供了前提条件和制约作用会计学基础·第六章·会计确认（二）会计假设的内容会计假设会计主体持续经营会计分期货币计量会计学基础·第六章·会计确认101.会计主体（会计实体）会计主体——具有一定资金、进行独立活动、实行独立核算的单位。会计主体假设的含义企业作为独立的会计实体，应当对其本身发生的交易或事项进行会计确认、计量、记录和报告，反映本身所从事的各项经济活动。企业“本身”的含义①不反映其他企业的交易或事项；②不包括企业经营者个人的财务收支。会计学基础·第六章·会计确认会计主体假设的意义界定了会计工作的空间范围，明确了会计工作所服务的特定单位或组织，解决了核算谁的经济业务、为谁记账的问题。11【例】A企业向B企业销售产品一批，货款暂未收到。A企业B企业应收账款负债资产应付账款★注意：以上交易内容对于两个会计主体的不同经济性质及其在会计上的确认结果。会计学基础·第六章·会计确认是持续经营、会计分期和货币计量假设和其他会计核算基础建立的基础。会计主体持续经营会计分期货币计量会计假设可靠性相关性可理解性可比性实质重于形式重要性谨慎性及时性权责发生制其他核算基础会计信息质量要求会计处理基础会计学基础·第六章·会计确认一般而言：法律主体必然是一个会计主体会计主体不一定是法律主体13会计主体是否等同于法律主体？？？会计学基础·第六章·会计确认142.持续经营持续经营假设的含义假定在可以预见的未来，企业的生产经营活动将按现状正常、无期限地延续下去，亦即在正常情况下企业不会面临破产或清算会计主体持续经营趋势1经营发展趋势趋势2停业清理如果发生停业清理，交易或事项应采用不同于持续经营的方法进行确认和计量★交易或事项确认、计量的前提会计学基础·第六章·会计确认2.持续经营假设的意义◆明确了会计工作的时间范围——企业正常经营期间所发生的交易或事项。◆为会计上的资产计价方法及相关费用的确认与计量方法等奠定了基础。15会计学基础·第六章·会计确认163.会计分期会计分期假设的含义是指将企业持续不断的生产经营过程人为地划分为若干连续的、等距离的时间“间隔”，以便分期结算账目和编制财务会计报告，及时向有关方面提供反映企业财务状况、经营成果和现金流量的会计信息。会计主体123456789101112持续经营会计分期会计年度1月1日12月31日会计中期半年度季度月度会计学基础·第六章·会计确认会计分期假设的意义◆限定了会计主体提供会计信息的具体期限，是对持续经营假设的必要补充。◆明确了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账问题。◆界定了本期、前期和后期等概念，可以准确提供各期财务状况、经营成果资料，也便于进行各期会计信息的对比。17会计学基础·第六章·会计确认如何划分会计期间？1.会计年度指某月1日开始的1年我国与公历年度相同2.会计中期：短于一个完整的会计年度的报告期间，包括：月份季度半年18会计学基础·第六章·会计确认194.货币计量货币计量假设的含义①会计上以货币作为记录和报告其经济交易与事项的主要计量单位②假定货币本身的价值保持稳定——币值不变或变动幅度可以忽略会计主体123456789101112月度季度半年度年度持续经营会计分期货币计量会计学基础·第六章·会计确认货币计量假设的意义它是对会计计量手段和方法所作的限定，使提供的会计信息具有可比性。为使用者提供具有综合性的货币化经济信息，便于使用者进行有关的判断和经济决策20货币计量会计要素资产负债所有者权益费用收入利润元会计学基础·第六章·会计确认问题：货币计量假设有局限性吗？局限性1：有些重要信息，如产品质量、企业竞争力等，不能用货币计量。但此类信息与决策极其相关。局限性2：物价持续变动、尤其是恶性通货膨胀时期，用传统的会计方法提供的会计信息缺乏可比性和相关性。会计学基础·第六章·会计确认二、会计基础22■问题提出对象——收入与费用的确认条件——收入的取得和费用的形成与其款项收付不在同一期间依据——会计期间假设2009年2010年会计学基础·第六章·会计确认23二、会计基础《企业会计准则——基本准则》规定：——企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。基本准则会计学基础·第六章·会计确认权责发生制（accrualbasis）含义：也称应计制或应收应付制，是指以企业取得收入的“权利”是否形成、企业承担费用的“责任”是否发生为标准来确认本期收入和费用的一种方法。要求：（1）收入确认——以收入取得的权利形成为标志，而不论款项是否已经收到（2）费用确认——以费用承担责任的发生为标志，而不论款项是否已经支付24会计学基础·第六章·会计确认思考某企业1月份发生下列经济业务：1、销售产品3000元，货款已存入银行；2、销售产品5000元，货款本月尚未收到；3、销售产品2000元，货款已于上月预收；4、本期预收货款1000元，下月发货；5、预提本月银行借款利息2000元；6、预付全年保险费12000元7、本月通信费500元，以现金支付。根据上述业务，按权责发生制确认本月的收入和费用各是多少？25会计学基础·第六章·会计确认26含义也称现金制或现收现付制，是以现金的实际收付为标准来确认当期收入和费用要求（1）收入的确认——以当期实际收到现金为标准，而不论取得收入的权利是否在当期形成（2）费用的确认——以当期实际支付现金为标准，而不管是否应当由当期承担费用的责任现金收付制（cashbasis）会计学基础·第六章·会计确认例：H公司8月份发生如下经济交易：（1）8月12日销售商品200000元，160000元于8月15日收到，10000元已于7月10日预收，30000元10月4日收到。（2）8月19日预收A公司购货款（定金）60000元。（3）8月21日支付第二季度房租50000元。（4）8月23日发生产品销售运杂费10000元，9月3日以银行存款向运输单位支付。（5）8月25日预订第二年度报刊杂志，共计支付20000元。（6）8月30日支付当月水电费40000元。要求：分别按应计基础和现金基础计算8月份损益。课堂练习会计学基础·第六章·会计确认业务序号权责发生制现金收付制收入费用收入费用123456合计损益20000016000060000500001000020000400002000005000022000011000040000110000150000会计学基础·第六章·会计确认一、资产、负债和所有者权益要素的确认§3、会计要素的确认方法会计学基础·第六章·会计确认1.资产要素的确认①含义由过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。②确认标准a.符合资产要素的定义b.具有一种或多种较为客观的计量属性c.确认该项目的信息具有相关性和可靠性我国企业会计准则认为，对于符合资产定义的项目，应当在同时满足以下条件时确认为资产：①与该项目有关的经济利益很可能流入企业；②该项目的成本或者价值能够可靠地计量。会计学基础·第六章·会计确认2.负债要素的确认①含义由企业过去交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。②确认标准a.负债要素的定义b.具有客观的计量属性c.确认该项目的信息能够满足相关性和可靠性的质量要求我国企业会计准则认为，对于符合负债定义的项目，应当在同时满足以下条件时确认为负债：①与该项目有关的未来经济利益很可能流出企业；②未来经济利益的流出能够可靠地计量。会计学基础·第六章·会计确认3.所有者权益要素的确认①含义所有者在企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。②对所有者权益的理解a.投资者角度：“因将资金投入企业而形成的对企业资产的一种所有权。”b.企业实体角度：“企业收到的投资者投入资本及其增值。”③所有者权益的确认条件——主要取决于资产、负债、收入和费用等其他会计要素的确认和计量。会计学基础·第六章·会计确认二、收入、费用、利润要素的确认1.收入要素的确认①含义企业在日常活动中所形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。会计学基础·第六章·会计确认②确认标准a.国际会计惯例b.我国企业会计准则对商品销售收入的确认标准■企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方■企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制■收入的金额能够可靠地计量■相关的经济利益很可能流入企业■相关的已发生或将发生成本能够可靠地计量实现原则“已实现”或“可实现”已赚得会计学基础·第六章·会计确认2.费用要素的确认①含义费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。②费用的确认方法因果关系法：如营业成本根据收入与相关费用之间的因果关系来确认费用发生系统分配法：如折旧采用特定的数量计算方法在多个会计期间合理地分摊某些费用即刻确认法：如广告费当费用支付或发生时，立即确认其为当期费用会计学基础·第六章·会计确认3.利润要素的确认①含义企业在一定会计期间的经营成果,是衡量企业经营业绩的重要指标。②构成a.经营收益（营业利润）■如产品或商品销售利润b.其他收益■利得■损失③确认——主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。会计学基础·第六章·会计确认37本章到此结束