第六章+出口货物退免税会计

第六章出口货物退免税会计第一节出口退免税政策与计算一、出口退税的基本政策1）既免税,又退税2）免税,但不退税3）不免税,也不退税退税率1.生产企业:免抵退的办法“免”是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。2.先征后退（外贸企业）二、增值税出口退免税的办法增值税出口退税计算--免抵退的办法1、当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额＝当期出口货物的离岸价格X外汇人民币牌价X(增值税条例规定的税率-出口货物退税率)2、当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额)（1）应纳税额为正时：----已全额抵税，不再退税（2）应纳税额为负时a当应纳税额为负数且绝对值≥本期出口货物离岸价格X外汇牌价X退税率应退税额＝本季度出口货物离岸价格X外牌价X退税率b当应纳税额为负数且绝对值本期口货物离岸价格X外汇牌价X退税率应退税额＝应纳税额为负数且绝对值举例1月:出口:离岸价60万美元内销:550万元(增值税17%)购料:660万元(增值税17%)汇率8.4退税率13%解答1月进项税额=660*17%=112.2不予抵扣的税额=60×8.4×(17-13%)=20.16应纳税额=550万×17%-(112.2-20.16)=1.462月:出口:离岸价40万美元内销:550万元(增值税17%)购料:700万元(增值税17%)汇率8.2退税率13%解答2月进项税额=700*17%=119不予抵扣的税额=40×8.2×(17-13%)=13.12应纳税额=500万×17%-(119-13.12)=-20.8820.88〈40×88.2×13%应退税额=20.883月:出口:离岸价80万美元内销:200万元(增值税17%)购料:480万元(增值税17%)汇率8.45退税率13%解答3月进项税额=480*17%=81.6不予抵扣的税额=80×8.45×(17%-13%)=27.04应纳税额=220万×17%-(81.6-27.04)=-83.0180×8.45×13%=87.8883.01应退税额=83.014月:出口:离岸价70万美元内销:180万元(增值税17%)购料:850万元(增值税17%)汇率8.3退税率13%解答4月进项税额=850×17%=144.5不予抵扣的税额=70×8.3×(17-13%)=23.24应纳税额=180万×17%-(144.5-23.24)=-90.6670×8.3×13%=75.5390.66应退税额=75.53保税制度保税制度是对保税货物加以监管的一种制度，是关税制度的一个重要组成部分。这种制度可以简化手续，便利通关，有利于促进对外加工、装配贸易等外向型经济的发展。在国际贸易中，经常会发生货物虽已进境，但却不一定在该国内市场上销售的情况，那么，将该货物置于某种可以免纳进口关税的海关监管之下，不仅符合进口商的利益，而且还能促进该国的转口贸易和出口贸易，这正是保税制度的本质所在，而这一本质同时也为企业带来了税务筹划的空间目前我国的保税制度包括保税仓库、保税工厂和保税区等制度三、消费税出口退税的办法代理出口商贸企业委托外贸企业不免税也不退税委托外贸企业出口生产性企业自营出口或免税但不退税托其他外贸企业出口外贸企业直接出口或委免税并退税:::当出口的货物是应税消费品时，其退还增值税要按规定的退税率计算；其退还消费税则按该应税消费品所适用的消费税税率计算例：一外贸企业从国内A厂购进粮食白酒出口，从A厂取得的增值税专用发票上注明的销售额20万元；从青岛啤酒厂购进青岛啤酒2吨出口，取得专用发票上注明的价款0.2万元。计算该外贸企业出口应退的增值税和消费税（设增值税退税率为13%）)(626.2%13)2.020(:)(044.5022.02%2520:万元应退增值税的计算应退白酒和啤酒增值税万元应退消费税的计算应退白酒和啤酒消费税第二节出口产品退免增值税的会计处理一、免、抵、退增值税的会计处理1、对当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额部分，由企业负担计入成本借：主营业务成本贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）2、对企业当期出口货物准予免、抵、退的税额部分借：其他应收款-应收补贴应交税金－应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税金－应交增值税（出口退税）说明：虽然一借一贷对“应交税金－应交增值税”科目余额没有影响，但是为了准确反映出口抵减内销产品应纳税额，在“应交税金－应交增值税”借方单列项目反映，在贷方反映到“出口退税”项目与它对应3、企业在收到出口货物退回的税款时借：银行存款贷：其他应收款-应收补贴出口货物办理退税后发生的退货或者退关补缴已退回税款的，作相反的会计分录。例1某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业2010年1月份购进所需原材料等货物500万元，允许抵扣的进项税额85万元。内销产品取得销售额300万元（不含税），出口货物离岸价折合人民币2400万元。假设上期留抵税款5万元，增值税税率17%，退税率15%，1、外购原辅材料：借：原材料500万应交税金—应交增值税（进项税额）85万贷：银行存款585万2、产品外销时借：应收账款2400万贷：主营业务收入2400万3、产品内销时借：银行存款351万贷：主营业务收入300万应交税金—应交增值税（销项税额）51万4.月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额。不得免征和抵扣税额＝2400×（17%－15%）＝48万元借：主营业务成本48万贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）48万5.计算应纳税额。本月应纳税额＝51－（85＋5－48）＝9万元借：应交税金—应交增值税（转出未交增值税）9万贷：应交税金—未交增值税9万6.实际缴纳时。借：应交税金—未交增值税9万贷：银行存款9万例2：依上例：如果本期外购货物的进项税额为140万元，其他不变，则1至4步分录同上，其余账务处理如下：本月应纳税额＝300×17%－〔140＋5－2400×（17%－15%）＝-46万元。免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率＝2400×15%＝360万元。当期期末留抵税额46万元＜当期免抵退税额360万元当期应退税额＝46万元，当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额＝360－46＝314万元。借：其他应收款-应收补贴46万应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）314万贷：应交增值税（出口退税）360万收到退税款时，分录为：借：银行存款46万贷：其他应收款-应收补贴款46万例3：依上例，如果本期外购货物的进项税额为494万元，其他不变，则1至4步分录同例1，其余账务处理如下：本月应纳税额＝300×17%－〔494＋5－2400×（17%－15%）〕＝-400万元。免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税＝2400×15%＝360万元。当期期末留抵税额400万元＞当期免抵退税额360万元当期应退税额＝当期免抵税额＝360万元，当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额＝360－360＝0万元。借：其他应收款-收补贴款360万贷：应交税金———应交增值税（出口退税）360万二、先征后返增值税的会计处理公司收到先征后返的增值税，计人当期损益:借:银行存款贷:营业外收入——增值税返还三、代理出口销售的出口退税代理出口销售形式的代理方不垫付资金，不负担出口盈亏，只向委托方收取一定的手续费；委托方取得出口商品的销售收入，负担出口商品的成本，承担出口商品的销售盈亏。在代理出口销售中，代理方未负担出口商品的进项税额，不应取得出口退税款。代理方办理出口退税的手续，但退税款归委托方，故代理方将退税款通过“应付账款”科目核算；委托方收到退税款时，冲抵原进项税额。第三节消费税出口退税的会计处理免征消费税的出口应税消费品应分别不同情况进行会计处理：①生产企业直接出口应税消费品或通过外贸企业出口应税消费品，按规定直接予以免税的，可不计算应交消费税；②通过外贸企业出口应税消费品时，如按规定实行先税后退方法的，按下列方法进行会计处理：一、委托外贸企业代理出口的会计处理委托外贸企业代理出口应税消费品的生产企业，应在计算消费税时，接应交消费税额：借：应收账款贷：应交税金——应交消费税实际交纳消费税时：借：应交税金——应交消费税贷：银行存款应税消费品出口收到外贸企业退回的税金时:借:银行存款贷:应收账款发生退关、退货而补交已退的消费税，作相反的会计分录代理出口应税消费品的外贸企业将应税消费品出口后，收到税务部门退回生产企业交纳的消费税:借:银行存款贷:应付账款将此项税金退还生产企业时:借:应付账款贷:银行存款例某厂委托某外贸企业代理出口一批化妆品，应缴消费税39600元，按规定实行先征后退。1、该厂委托外贸企业代理出口应税消费品，计算消费税时:借：应收账款39600贷：应交税金——应交消费税396002、实际缴纳消费税时：借：应交税金——应交消费税39600贷：银行存款396003、该厂收到外贸企业退回的税金时：借：银行存款39600贷：应收账款39600二、外贸企业自营出口的会计处理企业将应税消费品销售给外贸企业，由外贸企业自营出口应税消费品的外贸企业，应在应税消费品报关出口后申清出口退税:借:应收出口退税贷:商品销售成本实际收到出口应税消费品退回的税金:借:银行存款贷:应收出口退税