第9章 税种分类与税制结构

1第9章税种分类与税制结构一、税种的分类税种分类理论的沿革*税种分类的不同标准*基本标准：按课税对象的性质分类*OECD和IMF的税种分类*2第9章税种分类与税制结构二、税制结构的设计1.税种的配置*2.税源的选择和税率的确定1）税本、税源、税收三者的关系*2）税率水平和税率形式的确定*3第9章税种分类与税制结构三、对所得的课税1.总体描述*2.个人所得税*3.公司所得税*4.社会保险税*4第9章税种分类与税制结构四、对财产的课税1.财产课税：总体描述*2.一般财产税*3.特种财产税*4.财产转让税*5第9章税种分类与税制结构五、对流转的课税1.流转课税：总体描述*2.消费税*3.销售税*4.增值税*5.关税*6案例分析：能否开征“超生子女税”？“严格控制人口数量，努力提高人口素质”是我国的一项长期基本国策。多年来，为了有效控制人口，我国实行了在城镇一对夫妇只能生育一胎，在农村一对夫妇最多生育两胎的人口政策。这一政策对控制人口增长起了重要作用。但是也产生了逆向调节效应，即：农村家庭生育多，城市家庭生育少；文盲家庭生育多，知识分子家庭生育少；贫穷家庭生育多，富裕家庭生育少。于是，有人建议开征“超生子女税”，按当地人均收入分类征收。凡生育第一胎的免税，生育第二胎征收500%；前两胎是一男一女，生育第三胎，征收5000%；前两胎都是男孩的征收10000%；前两胎都是女孩生育第三胎的征收2500%。税款主要充入农村养老基金。7税种分类理论的沿革*威廉·配第的收入来源说以地租及其派生收入来归纳税种亚当·斯密的三大税系地租税、利润税和工资税系瓦格纳的三大税系收益税、财产税和消费税马斯格雷夫的课税两大体系对货币资金运动、财产持有及转让课税体系8税收与国民经济的循环运动*居民企业生产要素市场资本市场资本品市场消费品市场居民收入•••••••••••••••股息工资利润和利息社会保险税剩余部分折旧各项支付企业销售收入企业产品和服务的销售收入•居民消费企业储蓄未分配利润居民储蓄投资支出企业资本品的销售收入9税种分类的不同标准*1.以课税权的归宿为标准：中央税和地方税。2.以课税权行使的方式为标准：经常税和临时税。3.以税收收入的形态为标准：实物税和货币税。4.以课税的主客体为标准：对人的税和对物的税。5.以计税依据为标准：从量税和从价税。6.以税负能否转嫁为标准：直接税和间接税。10基本标准：按课税对象的性质分类*所得课税：包括个人所得税、公司所得税、社会保险税、资本利得税、超额利润税、战时利得税、房地产收益税等。财产课税：包括一般财产税、个别财产税、遗产税、继承税、赠与税、净值税、土地税、房地产税等。流转课税：包括销售税、国内产品税、关税、增值税、消费税等。11OECD和IMF的税种分类*1.OECD的税种分类*(OrganizationforEconomicco-OperationandDevelopment)2.IMF的税种分类*（InternationalMonetaryFund）3.OECD和IMF税种分类的意义*12OECD的税种分类*所得税：对所得、利润和资本利得的课税；社会保险税：对雇员、生产者以及自营人员的课税；薪金及人员税；财产税：对不动产、财产值、遗产和赠与的课税；商品与服务税：产品税、销售税、增值税、消费税等，也包括对进出口课征的关税；其他税。13IMF的税种分类*所得税：对所得、利润和资本利得的课税；社会保险税：对雇员、生产者以及自营人员的课税（按非税收收入统计）；薪金及人员税；财产税：对不动产、财产值、遗产和赠与的课税；商品与服务税：产品税、销售税、增值税、消费税等；进出口关税；其他税。14OECD和IMF税种分类的意义*OECD和IMF的税种分类方法，为国际上进行国与国之间的税制比较提供了依据。税负的国际比较需要一个统一的口径。若没有一个大体一致的税种分类标准，税负比较是很困难，也不易得出精确结论。15税种的配置*税种的配置：研究的是各个税种之间的相互配合问题。形成一个能在总体上体现税收原则要求的税收体系。主体税种对税种的合理配置起关键作用。主体税种选择上，所得税一般优于流转税。16所得税优点*给纳税人带来的额外负担比同量的消费税轻；*一般不能像流转税那样采取提高商品价格的途径转嫁税负；所得税作为经济生活中的一种内在稳定器，可削弱国民收入对经济波动反应的灵敏程度；所得税是一种经济变量，可通过相机抉择的政策措施，在促进经济稳定方面发挥作用；可克服间接税在维护国家经济权益和取得财政收入上的局限；17希克思和约琴夫模型假设条件：完全竞争状态生产要素充分利用纳税人偏好、收入相同征税费用为0所得税和流转税额均为R只存在两种商品政府只存在两种选择：流转课税、所得收入课税18希克思和约琴夫模型*X10I2BCAI3I1(P1+t)X1*+P2X2*=mP1X1+P2X2=m-tX1*P1X1+P2X2=m税前的消费者均衡点课征消费税后的消费者均衡点课征所得税后的消费者均衡点X2消费税和所得税对消费者选择的效应比较AI1结论：所得税优于流转税。19税本、税源、税收三者的关系*税本是税源的根本，税源是由税本产生的收益，税收则来自收益。在税源选择上必须考虑如何保护税本、尽可能不使税源侵及税本。在财产中占重要地位的生产性资本，属于税本的范畴，一般不能作为课税对象。对非生产性私人财产的课税则是必要的，是调节居民收入分配的重要手段。20税率水平：拉弗曲线税率税收额0EGHBACD1，政府税收额与税率存在一条折弯的曲线；2，一定量的税收量可以通过不同的税率获得；3，红色区域为“禁区”4，E点是最理想的税率，但不一定是50%，是人们愿意接受的一个最高税率。21税率形式：比例税率和累进税率的比较*就税收公平而言，累进税要优；就税收效率而言，比例税要优。就特定的税种而言，所得税和财产税应是累进的，而流转税应是比例的。就税率的总体布局而言，应视客观经济形势来确定。22所得的课税:总体描述*概念：就是以所得为课税对象，主要包括个人所得税、公司所得税、社会保险税（工薪税）特点（1）对象是一定的所得额，并且是扣除了各项成本、费用开支后的净所得额；（2）应税所得额的计算需要一系列复杂程序；（3）通常按累进税率课征。类型：分类、综合、分类综合所得税23案例＊美国联邦个人所得额的计算程序：总所得公共宽免费用开支扣除项目个人宽免－－－－毛所得调整毛所得净所得应税所得24个人所得税*课征范围：本国居民或公民取得的来源于全世界范围的所得以及外国居民或公民取得的来源于该国疆域范围的所得。课税对象：扣除取得收入而必须支付的有关费用和养家糊口的“生计费”后的所得。适用税率：以累进税率为基本形式。课征方法：从源征收和申报清缴。25居民、公民身份的确认标准*公民身份确认标准：国籍居民身份确认标准：1.住所标准2.时间标准3.意愿标准26公司所得税*课征范围：居民公司负有无限纳税义务；非居民公司负有有限纳税义务。课征对象：净所得，应税所得等于总所得减去可扣除费用。适用税率：单一的比例税率。课征方法：申报纳税方法。27居民公司的认定标准*住所：公司的登记成立地；居所：公司的控制和管理机构所在地。三个标准：登记注册总机构管理中心28社会保险税*课征范围：全体工薪者和自营人员。课税对象：在职职工的工薪额及自营人员的事业纯收益额。特点：有最高应税限额；没有宽免或扣除；专税专用。适用税率：一般为比例税率。课征方法：从源课征法；个人申报。29财产课税：总体描述*概念：以一定的财产额为课税对象，向拥有财产或转让财产的纳税人课征的税。财产课税的性质：对人课税，以人为法定纳税人。类型：以课征范围为标准，将财产课税分为一般财产税和特种财产税；以课税对象为标准，将财产课税分为静态财产税和动态财产税。30一般财产税*课征范围：居民在世界范围内拥有的一般财产价值，及外国公民和居民存在于国内的一般财产价值。课税对象：房地产、企业设备、存货、牲畜、机动车等财产。估价方法：市值法、贴现法、原值法适用税率：不统一。课征方法：个人申报。31特种财产税*土地税：财产税性质的土地税和所得税性质的土地税。房屋税：财产税性质的房屋税、所得税性质的房屋税和消费税性质的房屋税。不动产税：范围比土地税和房屋税要广，但比纳税人所拥有的全部财产课征的一般财产税范围狭窄。32财产转让税*包括遗产税、继承税和赠与税三种遗产税以财产所有人死亡时所遗留的财产为课税对象；继承税以财产继承人在财产所有者死亡后所继承的财产为课各对象；赠与税以赠送的财产价值为课税对象。33流转课税：总体描述*概念：是指以商品和服务的流转为课税对象的课税体系，主要包括消费税、销售税、增值税和关税。特点（1）复杂多样性，与交易行为密切相关。（2）流转课税在负担上具有累退性。（3）流转课税的负担普遍，课税隐蔽。（4）征收管理的简便性和政策性。34消费税*以消费品的流转额作为课税对象；能反映政策导向课征范围：部分消费品或消费行为税率和计税方法：比例税率和定额税率；计税方法有从价和从量两种方法。35销售税*以企业的商品或服务的销售收入额为课税对象。与消费税的区别：范围不同；课税环节不同；税率不同。课征范围：企业的商品或服务的销售收入额。税率和计税方法：比例税率，从价计税36增值税增值税是以企业生产经营中的增值额为课税对象。增值额是指企业购进商品和取得服务进行加工生产或商品经营而增加的价值额。与销售税的区别：对象不同（流转额与新增额）；环节差异。课征范围：横向包括国民经济的各个部门，纵向包括了流转的所有环节。税率：基本税率；轻税率；重税率。37增值税的计税方法*税基列举法增值额=本期薪金+利息+租金+其他增值额+利润增值税实际应纳税额=增值额×适用税率税基相减法增值额=本期应税收入额-规定扣除的非增值额税额相减法增值税实际应纳税额=申报期内的应税销售收入额×适用税率-申报期内的外购项目已纳增值税税额。*38增值税计算案例*某电视机生产企业一般为纳税人，7月份销售电视机13000台，单价2000元（不含税），所购原材料取得的增值税专用发票上表明的税额为103.12万元，试计算该企业7月份应纳增值税（增值税一般纳税人适用税率为17%）39关税*关税是国家对进出国境的商品货物流转额课征的税收。与消费税的区别：国内消费税可选择在不同环节开征，关税只能在出口环节开征。类别：按流向分为进口税、出口税；按目的分为财政关税和保护关税。关税制度与政策：以保护性关税为主。40案例分析能否开征“超生子女税”？“严格控制人口数量，努力提高人口素质”是我国的一项长期基本国策。多年来，为了有效控制人口，我国实行了在城镇一对夫妇只能生育一胎，在农村一对夫妇最多生育两胎的人口政策。这一政策对控制人口增长起了重要作用。但是也产生了逆向调节效应，即：农村家庭生育多，城市家庭生育少；文盲家庭生育多，知识分子家庭生育少；贫穷家庭生育多，富裕家庭生育少。于是，有人建议开征“超生子女税”，按当地人均收入分类征收。凡生育第一胎的免税，生育第二胎征收500%；前两胎是一男一女，生育第三胎，征收5000%；前两胎都是男孩的征收10000%；前两胎都是女孩生育第三胎的征收2500%。税款主要充入农村养老基金。