第三章 _账户与复式记账

1第一章总论第二章会计要素和会计科目第四章主要经济业务的核算第五章账户分类第六章会计凭证《基础会计学》精品课程课题组制作第七章会计账簿第八章账务处理程序第九章财产清查第十章财务报告第十一章会计工作组织第十二章会计法规体系第三章账户和复式记账2本章学习要求：理解会计账户的基本概念、基本结构和基本分类以及复式记账概念及内容；掌握借贷记账法的基本概念、记账规则，理解借贷记账法下的账户特征和试算平衡。第三章账户和复式记账3第一节账户第二节复式记账第三节借贷记账法第三章账户和复式记账4一、账户的概念账户：根据规定的会计科目开设的，具有一定结构，用来系统、连续地记载各项经济业务的一种手段。二、会计科目与账户的联系（一）联系（相同）１、名称相同。账户与会计科目名称相同。２、分类一致。两者分类标准和结果相同。３、内容相同。两者反映的经济内容相同。（二）区别（不同）１、工具不同。账户是核算工具，而科目并非工具。２、结构不同。账户具有专门结构，而科目不具备。３、作用不同。账户记录是编制报表的依据，科目则是设置账户和填制凭证的依据。第一节账户返回5五、总分类账与明细分类账例：原材料-A材料根据“原材料”开设的账簿为总分类账，根据“A材料”开设的账簿为明细分类账。登账时采用“平行登记法”。平行登记法的要点：同时登记、同方向登记、同金额登记。第一节账户返回6三、账户的基本结构1、账户的基本结构，一般分为左方和右方，一方登记增加，另一方登记减少。2、账户包括的内容：账户的名称，即会计科目。日期和摘要。金额。包括增加金额、减少金额和一定时点上的余额。凭证号数。指记账凭证的号数，用以说明账户记录的资料来源。第一节账户返回7以借贷记账法为例，常见账户的基本格式是三栏式(借贷余)：账户名称（会计科目）年凭证摘要对应科目借方贷方借或贷余额月日类号第一节账户返回8账户的名称（会计科目作为账户的名称），以记录哪一类会计要素日期（记录经济业务的日期）凭证号数（说明账户记录的依据、来源）摘要（用以概括说明经济业务的内容）增加和减少的金额及余额（用以填写经济业务引起会计要素的增加、减少及变动的结果）增加和减少的金额及余额（用以填写经济业务引起会计要素的增加、减少及变动的结果）增加和减少的金额及余额（用以填写经济业务引起会计要素的增加、减少及变动的结果）第一节账户返回9“T”型账户结构（丁字账，简化结构）左方账户名称（会计科目）右方期初余额本期发生额……本期发生额……本期发生额合计本期发生额合计期末余额第一节账户返回10借方账户名称贷方资产的增加资产的减少负债和所有者权负债和所有者权益的益的减少增加收入的减少收入的增加成本、费用的增加成本、费用的减少第一节账户返回11四、账户的发生额与余额（一）账户的发生额：指账户中本期所记录的金额。它是根据记录经济业务的凭证登记的，是动态流动量。账户发生额分为本期增加发生额与本期减少发生额两部分。（二）账户的余额：指账户左右两方增减数额相抵后的差额，是根据发生额计算的，是静态结存量。上期结转的账户余额称为期初余额，账户的本期余额称为期末余额，本期的期末余额就是下期的期初余额。（三）账户发生额与余额的关系可用公式表示如下：期末余额＝期初余额＋本期增加额－本期减少额一般情况下，账户的期末余额都在增加方。第一节账户返回12第一节账户第二节复式记账第三节借贷记账法第三章账户和复式记账13一、复式记账法（一）复式记账法，就是对发生的每一笔经济业务，都以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面登记的一种记账方法。•每一会计要素项目都应分别设置账户第二节复式记账返回14（二）复式记账的两个重要特点１、登记关联账户。登记在至少两个账户中，形成账户的对应关系，反映资金运动的来龙去脉。２、登记金额相等。对应账户中登记的金额要相等，便于会计等式试算平衡，检查账户记录的正确性。（三）复式记账何时产生?公元1494年意大利数学家卢卡·帕乔利所著《算术·几何·及比例概要》一书的问世，从理论上介绍了借贷复式记账法，标志着近代会计的诞生。第二节复式记账返回15（四）复式记账的内容和种类1、复式记账的内容（6个）A、记账依据：指复式记账的理论基础B、记账原理：指记入对应账户的金额相等C、记账规则：指复式记账的一种规律性要求D、记账符号：指采用的抽象记账符号E、试算平衡：指对会计平衡关系的检验方法F、账户设置：指要求设置的账户分类体系2、复式记账的种类（3种）A、增减记账法：使用“增”、“减”记账符号B、收付记账法：使用“收”、“付”记账符号C、借贷记账法：使用“借”、“贷”记账符号借贷记账法是全世界目前通行的复式记账法。第二节复式记账返回16第一节账户第二节复式记账第三节借贷记账法第三章账户和复式记账17一、借贷复式记账法（一）借贷复式记账法的概念按照复式记账原理，以“借”、“贷”作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则的一种复式记账方法。理解：1、产生：产生于13～14世纪的意大利；2、含义：“借”、“贷”两字的含义最初是适应借贷资本的需要而产生的，当时有特定含义；3、符号：随后得到广泛应用，成为单纯的记账符号，就好象代数式中的x、y，不可从字面上去理解；4、方向：可表示记账的方向，左借右贷；5、通用：成为全世界通行的复式记账方法。第三节借贷记账法返回18（二）借贷记账法下的账户结构1、资产类账户的结构资产账户一般借增贷减,余额在借方资产的抵减账户（减值准备）相反借资产类账户名称贷期初余额本期增加额……本期减少额……借方发生额合计贷方发生额合计期末余额第三节借贷记账法返回192、负债类和所有者权益类账户的结构权益账户一般借减贷增,余额在贷方借权益类账户名称贷期初余额本期减少额……本期增加额……借方发生额合计贷方发生额合计期末余额第三节借贷记账法返回203、成本类账户的结构成本账户借增贷减，余额在借方借成本类账户名称贷期初余额本期增加额……本期减少额……借方发生额合计贷方发生额合计期末余额第三节借贷记账法返回214、收入类账户的结构收入类账户借减贷增，无余额借收入类账户名称贷本期减少额……期末转销额本期增加额……借方发生额合计贷方发生额合计第三节借贷记账法返回225、费用类账户的结构费用账户借增贷减，无余额借费用类账户名称贷本期增加额……本期减少额……期末转销额借方发生额合计贷方发生额合计第三节借贷记账法返回23账户结构总结：账户性质账户借方账户贷方账户余额资产类账户增加（+）减少（-）在借方费用类账户增加（+）减少（-）若有余额在借方负债类账户减少（-）增加（+）在贷方所有者权益账户减少（-）增加（+）在贷方收入类账户减少（-）增加（+）若有余额在贷方第三节借贷记账法返回24（三）记账规则【例1】2009年3月5日从银行提取现金10000元备用。此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“库存现金”项目增加10000元，另一方面使得资产要素中的“银行存款”项目减少10000元。按借贷记账法，应当记录现金账户的借方和银行存款账户的贷方。记录结果如下：10000库存现金借方贷方10000银行存款借方贷方第三节借贷记账法返回25【例2】2009年3月7日以银行存款偿还到期的一年期借款800000元。此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“银行存款”项目减少800000元，另一方面使得负债要素中的“短期借款”项目减少800000元。按借贷记账法，应当记录短期借款账户的借方和银行存款账户的贷方。记录结果如下：800000银行存款借方贷方800000短期借款借方贷方第三节借贷记账法返回26【例3】2009年3月10日收到投资者入股的机器设备一批，价值2000000元。此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“固定资产”项目增加2000000元，另一方面使得所有者权益要素中的“实收资本”项目同时增加2000000元。按借贷记账法，应当记录固定资产账户的借方和实收资本账户的贷方。记录结果如下：2000000固定资产借方贷方2000000实收资本借方贷方第三节借贷记账法返回27【例4】2009年3月21日将资本公积金500000元转增资本。此项经济交易产生后，一方面使得所有者权益要素中的“资本公积”项目减少500000元，另一方面使得所有者权益要素中的“实收资本”项目增加500000元。按借贷记账法，应当记录资本公积账户的借方和实收资本账户的贷方。记录结果如下：500000资本公积借方贷方500000实收资本借方贷方第三节借贷记账法返回28在账户中登记经济业务的规律性如下：——需要记账的任何一笔经济业务，都必须同时记入两个或两个以上的账户。•某一账户登记借方（或贷方）则其他账户必须登记贷方（或借方），而不是针对同一个账户。•所记入的账户可以属于同一类，也可以属于不同类，这取决于经济业务的内容。——借方和贷方所记录的金额必须相等。结论：有借必有贷，借贷必相等。第三节借贷记账法返回29二、会计分录（一）会计分录的概念会计分录简称分录，是确定某项经济业务所涉及的账户名称、记账方向及其金额的一种记录。它能清楚反映账户之间所形成的应借、应贷的对应关系。每一会计分录必须具备记账符号、会计科目、记账金额三项要素，缺一不可。第三节借贷记账法返回30【例1】2009年3月5日从银行提取现金10000元备用。借：库存现金10000贷：银行存款10000【例2】2009年3月25日以现金购买办公用品600元。借：管理费用600贷：库存现金600会计分录的列示方式：借方科目放在上面，贷方科目放在下面，借贷之间相差一个字的空格。第三节借贷记账法返回31经济业务的分析（会计确认步骤）企业向银行借款1000元，存入银行。1.分析会计要素2.确定要素项目3.确定借贷方向4.确定借贷金额银行借款属于负债要素，存入银行的款项属于资产要素负债要素中的“短期借款”，资产要素中的“银行存款”负债要素中的“短期借款”增加记入贷方，资产要素中的“银行存款”增加记入借方负债要素中的“短期借款”增加记入贷方1000元，资产要素中的“银行存款”增加记入借方1000元第三节借贷记账法返回32（二）会计分录的种类会计分录有两种形式：简单分录和复合分录。1、简单分录：指一借一贷的会计分录，反映简单的经济业务，账户的对应关系十分清楚。2、复合分录：指一借多贷、多借一贷的会计分录，可反映复杂的经济业务，任何复合分录都是由若干简单分录所构成。第三节借贷记账法返回33【例】公司购材料货款30000元。其中20000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10000元。会计分录（复合分录）：借：原材料30000（购入材料总额）贷：银行存款20000（已支付货款）贷：应付账款10000（尚未支付款）第三节借贷记账法返回34（三）会计分录和账户的对应关系将企业发生的经济业务以会计分录的方式记录下来，会在有关账户之间形成应借、应贷的相互关系。把有关账户之间存在的应借、应贷相互联系，称之为账户的对应关系。企业向某企业采购材料一批价值10000元，其中，以银行存款支付8000元，其余货款未付。借：原材料10000贷：银行存款8000应付账款2000第三节借贷记账法返回35存在对应关系的账户，称为对应账户。账户之间的对应关系是由经济业务的性质所决定的，不以人的主观意志为转移；通过账户的对应关系，可以了解经济业务的来龙去脉。借：原材料10000贷：银行存款8000应付账款2000第三节借贷记账法返回36（四）借贷记账法的试算平衡试算平衡的含义：根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。第三节借贷记账法返回37借贷记账法对全部经济业务记录的试算，是一种借贷直接平衡法。方法一：全部账户的借方发生额合计=全部账户的贷方发生额合计因为每笔经济业务的记录都遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，那么全部账户本期发生额借方合计一定等于全部账户的贷方发生额合计。第三节借贷记账法返回38方法二：全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余